浅议全面预算管理在内部控制体系中的重要作用

王鹏（北大荒农垦集团有限公司北安分公司）

1936年美国会计师协会首次提出了内部控制的概念，即：内部控制是为保护现金和其他资产的安全，检查账簿记录准确性而在公司内部采取的各种手段和方法。全面预算管理贯穿于内控制度运行的全过程，是企业财务管理的灵魂，是一个企业能否正常运转、持续经营的前提条件，是企业内部控制体系建设中不可或缺的重要组成部分，如果一个企业没有财务预算，财务预算执行得不好，这个企业发展不会持续，未来不会有前途。

一、全面预算管理是内部控制的重要手段

全面预算从编制、审批、下达、执行过程中的审批制度和职责分工制度，均体现了内部控制的基本原理，内部控制的主要目标是保证企业的规则和制度得到遵守，从而保障经营目标的实现，保障企业财务数据的真实性、资产的安全性、效益的最大化。全面预算管理是内部控制发挥作用的最好平台，将年度经营目标进行分解、落实，确保企业经营发展目标的实现。

二、内部控制是约束全面预算管理风险的有效保障

全面预算在编制、执行、考核三个主要环节均存在管理风险。比如，在编制环节，存在着业务部门参与度较低，预算编制不合理，预算数据不准确的风险；在预算执行环节，存在着预算执行中的越权审批、缺乏有效监控，预算执行不利的风险；在预算考核环节，存在着预算考核不严格、不合理、不到位，预算管理流于形式的风险等。因此，需要借助内部控制中的职责分工、授权审批等控制程序，以提高全面预算的执行力，减少全面预算在编制、执行和考核环节的风险。

三、做好全面预算管理加强内控制度建设应重点把好“三关”

（一）把好预算编制关，精准测算各项收支

坚持以货币资金预算为核心，以“量入为出、量力而行”、保证资金正常运转为原则，以坚持确保五项保险、离退休人员经费、在职人员工资、企业正常经营的最低经费需求、民生工程及国家重点项目企业配套五项重点支出为前提编制年度财务预算，采取“零基预算”的编制方法，根据当年的实际发生情况进行测算，将全部收入支出纳入预算管理，收入打足打满，做到应收尽收，尤其是土地承包费收入，在保证职工收入不降低的前提下实现稳步增长。严格控制企业费用支出标准，尤其是办公费、差旅费、业务招待费、车辆和交通费、会议费、电话费六项费用支出，做到只减不增。严格控制机构编制，严禁超编制配备人员，逐步压缩农场机关和管理区管理人员、长期聘任人员数量，降低各项预算外人员费用支出。

（二）把好预算审核关，严格落实“三重一大”议事规定

预算执行逐级申报审核制度，首先分公司提出企业总目标和部门分目标，然后各预算单位根据一级管一级的原则制定本单位的预算方案。预算要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，各项业务预算相互衔接。首先由基层党委根据上级下达目标结合自身实际，集中研究年度财务预算安排，党委会确定后交由职工代表大会审议通过上报分公司，分公司党委组织相关部门对各单位上报的年度财务预算编制情况进行集中审核，经过审核提出修改意见，进一步压缩经费支出和基本建设支出，实现了每年预算收支平衡有余的目标，分公司财务部门根据集中审核提出的意见对各单位上报的财务预算进行修订，修订后下达预算批复。通过层层把关，真正将“三重一大”规定落到了实处。

对差旅费、办公费、会议费、招待费、交通及车辆使用费这六项费用的核定采取分类测算的方法，以农场有限公司上一年度实际六费总额、集团核定的农场有限公司类型及管理人员编制数为基础，按农场有限公司不同类型分别计算出管理及非管理人员平均六费支出标准。对照2020年农场有限公司管理与非管理人员的实际六费支出，一是将高于平均标准的六费支出进行费用核减，二是低于平均标准的六费支出保持与上年一致。测算后将两者费用相加，即可计算出农场有限公司当年的六费总额。

对办社会补贴支出采取总额核定的方法，以农场有限公司上一年度总人口、土地承包收入、五项保险支出、社会性补贴支出及集团核定的农场有限公司类型为基础，按不同类型分别计算出支出标准，计算公式为：

人均社会性补贴支出（元/人）=上一年度社会性补贴支出/总人口

社会性补贴支出占五项保险比例（%）=上一年度社会性补贴支出/五项保险支出

社会性补贴支出占土地收入比例（%）=上一年度社会性补贴支出/土地承包收入

对照农场有限公司上一年度实际的人均办社会支出、社会性补贴支出占五险比例、社会性补贴支出占土地收入比例，将三项指标分别与集团平均标准进行对比，将高于平均标准的社会性补贴支出进行核减，即可计算出当年办社会补贴支出总额。

（三）把好预算执行关，监管责任要落实到位

一是制定严格的预算考核指标，考核指标与年薪收入挂钩，重点突出考核养老金等五项重点支出保障情况，土地承包费等货币资金收缴及使用情况，自筹基本建设控制情况，六项费用控制情况，供热、供水、供电补贴控制情况等方面内容。根据预算执行情况按比例扣减经营者全口径年薪，通过采取重奖重罚的措施加强了对预算执行工作的责任落实。二是建立严格的审批制度，各项支出按照年初分公司预算批复按月申请资金，没有纳入预算的基本建设项目一律不予办理立项审批手续，不予拨付资金。凡是超年度预算支出的每年集中调整一次，经基层党委会研究确定后逐级上报审批，未经审批发生支出按预算管理办法规定追究相关人员责任。三是认真开展监督检查工作，审计、财务等部门定期开展预算执行情况的监督检查，通过检查推进预算执行进度，严肃预算执行纪律，及时发现问题，反馈意见积极整改，有效强化预算执行力。

通过对预算管理工作全过程的细化分解和责任落实，使企业内控体系运行能力逐步增强，在每个环节预算管理和内部控制相辅相成，最终促进企业经营管理水平和经营业绩的提升。