德州市小微企业普惠性减税政策实施效果评估研究

张如意

（山东华宇工学院，山东德州 253034）

当前在小微企业高速发展的背景下，要想积极提高小微企业的整体经营管理水平，最重要的是对涉税风险问题加以防范，提高小微企业涉税风险的防范意识，从而确保小微企业税收管理工作全面落实与开展，提升小微企业发展创新的水平。在小微企业普惠性减税政策开展的过程中，最主要的目的就是在法律范围允许的情况下对多种纳税方案进行科学合理地探究，并且同时充分运用好税法所赋予的权利，选择更可能多的优惠政策和恰当的税收方案，保证自身税负有效减缓。小微企业所得税作为我国最主要的税种，也是普惠性减税政策的重点内容，要尽可能地扩大扣除所得税项目金额，降低应纳税所得税额的风险，从而有效减少小微企业所得税，促进小微企业经营管理的质量全面提高。

一、小微企业普惠性减税政策和相关理论概念

小微企业普惠性减税政策主要是指小微企业严格按照国家税法的优惠政策对小微企业的各项经营活动进行事前事中合理控制，减轻小微企业的税负负担，提高小微企业的整体收益。而涉事风险作为小微企业生产经营管理的重要组成部分，必须要科学合理地运用税收政策的相关法律法规，避免出现逃税漏税、不合理避税等违法犯罪行为[1]，避免给小微企业造成成本增加和利润损失的问题。

二、小微企业普惠性减税政策中涉税风险分析

（一）法律风险

小微企业普惠性减税政策必须在法律规定的范畴之内进行合理选择，如果预期结果不确定、会计政策不达标、税务人员自身能力不足，经常会导致小微企业普惠性减税政策的措施与当前的税法政策不相匹配。在节税的过程中无法准确按照法律的基准进行分析与处置，这样也就使得节税措施出现违法隐患，甚至造成小微企业补缴税款等异常问题，存在明显的法律风险。

（二）行政风险

在小微企业普惠性减税政策开展的过程中，需要严格按照国家税务部门的法律规范以及各行政部门的相关政策措施，确保普惠性减税政策的经济效益大幅提高，但是由于税务执法人员自身的综合素质无法达到预期要求，在执法过程中很容易出现执法偏差，也会使小微企业普惠性减税政策失去应有的作用，甚至造成不必要的执法损失[2]。

（三）经济风险

小微企业普惠性减税政策的主要内容包括小微企业生产经营运输管理等各个环节。任何一个环节出现管理落实不到位的异常问题必然会引发普惠性减税政策风险增加的情况，给小微企业税收管理工作造成经济风险。

（四）信誉诚信风险

在当前小微企业普惠性减税政策开展的过程中，依法纳税能够增展现小微企业的诚信经营形象，同时也能够形成良好的社会风气，增强小微企业的社会责任感和荣誉感。一旦发现小微企业存在偷税漏税的问题，会给纳税人造成严重的负面心理干预，导致广大纳税者对小微企业缺乏信任，而很多小微企业如果被税务机关检查发现在实际工作中偷税漏税，必然会设定更严格的申报和审核程序，会导致小微企业的纳税申报时间和成本增加，严重的还会导致小微企业声誉形象扫地。

（五）心理风险

在小微企业经营管理的过程中一旦发生经济损失，必然会给纳税人造成巨大的心理负担，还有很多小微企业在偷税逃税过程中，也会因为担心被举报审查而存在严重的心理负担，给小微企业的正常经营管理造成不良影响。

三、普惠性减税政策对小微企业的影响

普惠性减税政策对小微企业的影响显而易见，既能为小微企业提供更多的发展契机，有效规避各种经营风险及压力，也直接影响着小微企业原有的运作模式。从正面影响上来看，普惠性减税政策所在的影响是多角度的，有助于提升小微企业的抗风险能力，加强对国际经济风险的有效控制，逐步提升经济发展速度及质量。小微企业的税收负担得到了减轻，利润空间越来越大。在全面深化改革税收优惠政策时，许多税种的降税优惠力度逐步加大，尽管小税种的优惠幅度较小，但是能够为小微企业的可持续发展提供必要的支持及帮助，确保小微企业积累丰富的资金，进而在参与市场竞争的过程中获得更多的发展空间。

从负面影响来看，在全面落实营改增政策时，增值税的社会地位有了明显的提升，实质的税收范围越来越大。随着最新的减税政策大力落实，增值税的减税幅度也有着明显的提升，交通运输业、制造业、电信服务业以及建筑业所受的优惠最大，是全面落实增值税优惠政策的重点扶持行业。但是对于小微企业来说，大部分集中于服务业，优惠政策所发挥的作用比较有限，没有充分考量小微企业的发展属性。此外，在落实社保征收工作时，税务部门扮演着关键性的角色，设置的税收征收方式也有所转变，导致一部分不合规的企业直接被删除，企业的劳动力成本持续上升。小微企业面临较重的社保压力，运营成本所占有的比重越来越大，这些都不利于小微企业的稳步建设和发展。

四、小微企业普惠性减税政策涉税风险的规避策略

（一）提高财务人员的综合能力和水平

税务人员自身的综合能力会直接决定着涉税风险，所以要积极加强对财务人员综合能力的提升，通过定期开展培训工作加强税务人员对税收政策的学习和管理。税务人员要确保普惠性减税政策的措施得到全面升级，在税收工作开展中要积极合理地运用各项税收优惠措施，避免税收政策无用而引发的财务风险情况，同时要提高普惠性减税政策的专业性和积极性，加强普惠性减税政策管理工作的开展，为小微企业普惠性减税政策建设打下坚实基础。小微企业必须要积极主动地建立管事税务申报机制，有效规避偷税漏税等诸多问题[3]，增强小微企业普惠性减税政策的管理效果，确保税收管理符合国家政策和法律法规。例如，在小微企业普惠性减税政策中，税收优惠是税制设计的主要优势，能够帮助国家对税收机制进行合理调节，在税种设计时都设有相应的优惠款项，小微企业如果可以充分根据不同的税收优惠政策进行合理规划，既可以达到节税的效益，又能够响应国家号召，为社会经济发展做出重要贡献。

当前小微企业所得税的许多优惠政策大多数都以扣除项目或抵减应税所得而制定的，所以要积极合理地利用各项政策，通过税收优惠措施来提高小微企业普惠性减税政策的整体水平，例如财务部和税务局发布的《技术改造国产设备投资抵免小微企业所得税暂行办法》中规定：在我国所有符合国家技术改造要求的项目，小微企业所生产的设备可以抵扣40%。这一税制能够极大地为小微企业提供更多的优惠措施。小微企业应积极把握这一机遇，通过技术改造和技术创新提高产品的竞争实力，降低小微企业税务成本，但是在选择税收优惠措施时，纳税人员不得故意曲解税收优惠政策，滥用税收优惠，或者通过欺骗的手段来满足税收优惠条件。另外纳税人需要对税收优惠条款进行充分了解，根据严格的规定进行程序申请，否则很容易因为程序不当而失去应有的权益。在小微企业普惠性减税政策工作开展中，最主要的决策依据就是资金成本，而不同渠道的资金成本各不相同，所以要积极对资本结构进行合理决策，充分利用税收优惠政策。当小微企业的股票投资成本为发放的股息、红利、债券和银行借款时，筹资则为成本利息，每股利息不得作为费用列支，只能在缴纳所得税后获得收益，而利息支付则必须作为费用列支，在实际计算应税所得中要给予全面扣除，小微企业筹资时还应该对利息的抵税作用和杠杆作用进行分析与判断，选择最佳资本结构。小微企业费用列支的时间数额会直接影响最终的应税所得。在费用列支中，需要根据已发生的费用及时核销入账，如果出现坏账、呆账等问题，要立即对出现问题的原因进行追责，并且将正常损耗部分及时列入费用。

（二）增强小微企业涉税风险的防范意识

从目前来看，小微企业对涉税风险的认识不够充分，了解不够深入，很多情况下明明可以避免的风险问题，但却无法避免。主要原因在于普惠性减税政策人员自身对纳税筹划认识不到位，为此在新时期要高度重视小微企业普惠性减税政策的风险防范意识，提高涉税风险的管理效果和管理质量，要积极对普惠性减税政策中存在的风险问题进行合理规避，不断提高风险防范的整体水平，还可以将涉税风险防范纳入小微企业的文化建设中，通过营造良好的小微企业纳税文化，提升小微企业自身经营管理的整体效果。帮助纳税人员积极主动地了解涉税风险防范意识。相关人员还要高度重视涉税风险管理，在日常的普惠性减税政策工作开展时，要积极加强普惠性减税政策的科学性、合理性、合法性和规范性，对国家税收政策的变化情况进行准确把握，及时处理节税筹划与避税筹划之间的关联，增强小微企业普惠性减税政策的综合性，减少整体税负问题，保证普惠性减税政策方案更加灵活多样，同时要严格按照小微企业的实际状况进行相应的调整，为小微企业科学合理分散风险做好准备。

（三）规范小微企业税务筹划管理体制

小微企业普惠性减税政策部门在开展税收工作时，需要明确自身的职责，增强风险防范能力，要加强对小微企业内部控制制度的完善与建立，确保小微企业的会计管理制度与小微企业的发展相适应，增强财务部门、审计部门的独立性。税务筹划管理工作还应该制定完善的管理计划执行方案，确保风险监督控制效果，提高小微企业各部门信息沟通交流的水平，确保信息共享机制全面提升。在小微企业税收风险工作开展中，还要定期对税务报告中的涉税风险事项及时分析并处理，快速解决风险问题，邀请有关的税务专家对小微企业普惠性减税政策和税务管理工作进行科学有效地监督和审计，提高小微企业税收管理的质量。我国的各税种中均存在一定的优惠政策与优惠内容，这些优惠有的是减免，有的是按照比例进行优惠。本次减征优惠是在享受其他优惠的基础上再享受，原来适用比例减免或定额减免的，本次减征额计算的基数是应纳税额减除原有减免税额后的数额。

（四）完善普惠性减税政策风险预警机制

小微企业普惠性减税政策机制在构建时要实现动态化监管，对经营管理的普惠性减税政策风险问题要及时有效地进行沟通和交流。要对市场发展趋势、税收政策、小微企业自身经营发展状况进行全面探究，及时处理普惠性减税政策管理中存在的风险问题，提高风险筹划的准确性。对潜在的涉税风险要及时探究根源并制定科学的调整策略，加强风险把控的整体效果。在小微企业存货计价方法筹划中，需要严格按照存货出发计价的不同方法，形成不同的期末成本，确保小微企业的利润得到有效控制，还应该对小微企业所得税数额进行准确判断，根据我国税法的规定，存货发出计价需要按照先进先出、后进后出、加权平均等多种方法，根据情况选择不同的计价方法，从而有效降低应纳税所得额[4]。如果物价持续下降可以采用先进先出的措施，确保小微企业期末存货成本有效降低，这样也可以有效减少小微企业应纳税所得额。在对小微企业组织形式进行普惠性减税政策时，由于不同的组织形式会存在不同的组织结果，如果小微企业设立了下属公司，所选择是子公司还是分公司也会对小微企业所得税负造成干扰。子公司作为独立法人，如果其利润并不能够纳入母公司的利润，必须单独缴纳小微企业所得税，而子公司所在地的税率比较低时，小微企业可以少缴纳小微企业所得税，降低公司的整体税负，分公司并不是独立法人，必须要将所收的利润纳入到母公司所得税，无论其所在地税负高低均不能够增减公司的整体税负，合伙小微企业不能作为公司对待，也没有形成小微企业所得税的纳税义务人，所以必须征收各个合伙人的应得利益，即个人所得税。

五、结束语

小微企业普惠性减税政策工作的内容非常复杂，受到诸多因素的影响，会产生极大的涉税风险隐患，会给小微企业正常的经营发展造成严重干扰。在小微企业纳税筹划开展中，需要科学有效地预防并控制涉税风险问题，提高小微企业的风险收益，必须要加强涉税风险的认知和管理，增强风险防范意识，提高小微企业税收管理的整体水平，确保小微企业普惠性减税政策工作开展更加合理，高效保证小微企业的健康发展。