企业数字化转型与管理控制系统迭代
——基于国家电网多维精益管理的探索性案例研究

文 · 对外经济贸易大学国际商学院 郎一罡 首都经济贸易大学会计学院 张守文

一、引言

作为新型生产要素，数据资产具有无形性、非消耗性等特点，是企业重要的财务资源之一。数字化无疑将对企业现有资源配置、动态能力提升、组织流程与管理模式等制度提出新挑战。相应地，企业需要通过管理控制系统迭代升级，不断提升数字经营能力。本文拟探讨的问题是现有非数字化的企业管理控制模式应该如何转型和优化，以顺应数字化中国、数字化企业的巨大变化。

从现有理论与文献角度看，企业数字化管理转型是研究的热点话题，但是就企业管理控制理论本身而言，基于西方情境下的管理研究迅猛增长，基于中国企业的数字创新研究却相对滞后（刘洋 等，2020）。事实上，在中国式现代化和数字化中国的背景下，我国企业数字化在全方位提速，无疑会给企业管理控制现有理论体系带来诸多冲击与挑战。基于中国背景的企业管理控制理论逻辑与体系内容也应转型升级，以实现企业管理理论研究赋能中国企业管理的创新实践。

面对数字化转型中的机遇与挑战，国家电网提供了极具创新性且易复制的数字化管理解决方案。国家电网自创的多维精益管理模式不仅为企业管理控制理论如何架构在中国大地上提供了理论范式，而且为企业管理控制模式的数字化转型提供了实施方案。因此，本文以国家电网多维精益管理为案例研究对象，试图提炼企业数字化管理控制模式迭代升级的理论模型，也为企业建设管理数字化新发展格局提供借鉴。

二、文献综述与理论基础

（一）企业管控系统MCS

企业管控系统，也即管理控制系统（Management Control System, MCS），作为管理会计理论研究的核心内容与前沿课题，相关研究内容广泛涉及和影响到公司治理、战略实施、薪酬制度、公司文化等相关领域，从而颇受学术界和企业界的共同关注（Merchant et al., 2007；Berry et al., 2009；Merchant et al., 2007；Chenhall et al., 2007；汤谷良 等，2018）。Anthony（1965）将管理控制定义为“管理者通过各种管理手段高效、有效地取得、使用资源，并影响组织中的其他成员以落实组织战略的过程”。Simons（1994）认为管理控制系统既可以用来管理行为，也可以用来管理环境和战略的变化。由于管理控制研究领域宽泛且复杂，因此学者们采用的研究方法和角度也不尽相同。一些研究关注预算、业绩评价等管理控制工具（Otley，1978；Baker et al.，1994；Gibbs et al.，2004），一些研究关注综合性的管理控制框架或不同的控制模式（Simons，1995；Malmi et al., 2008）。但总体来看，相比于管理控制工具，MCS更偏重对公司战略、业务经营（供应链）、商业模式、组织文化、不确定性环境、非正式沟通、利益相关者、创新转型等议题的关注。所以MCS特别重视对接公司战略，持续提升经营绩效和企业价值，这是MCS的核心原则。

（二）企业数字化转型与管理控制系统

“大智移云物区”等数字技术的快速发展，预示着新一轮产业革命及科技革命的到来。数字资源作为重要的生产要素，推动企业在技术、产品、商业模式等方面的数字化转型。企业数字化转型是一项涉及数据、技术、流程、组织等的复杂系统工程。已有文献表明：①企业数字化转型涉及技术、产品、商业模式、客户关系和经营管理等多方面（陈剑 等，2020），MCS数字化是企业经营管理数字化的重要部分。企业数字化与MCS数字化都需要加强战略性统筹布局，充分发挥数据要素驱动作用，打通全产业链、全价值链、全创新链，强化数据驱动、集成创新、合作共赢等数字化转型理念。②企业数字化和MCS数字化需要强化生产运营智能化和管理体系的敏捷性。数字化与价值创造的过程有关，数字化强调横向纵向全过程贯通，实现全价值链、全要素资源的动态配置和全局优化，提高全要素生产率。③管理数字化要致力于提高企业的动态能力、组织的敏捷性，持续提高创造价值的能力（Hazen，2014；刘洋 等，2020；陈剑 等，2020），与MSC核心原则一致。

此外，数字化转型中的组织模式已经不再是基于直线职能制的有明确边界的组织，而是表现出诸如平台化、生态化、模块化、虚拟化等新范式的特征（Nambisan et al.，2017）。这就需要探索新组织范式和特征现象背后的科学逻辑和科学基础，并形成可操作性的组织管理理论与方法。数字化转型背景下的MCS变革绝非限于局部的、具体流程、应用工具的变革，而应是全局性、全景式、机制上、文化上的重构与优化。

（三）研究评述

针对数字化转型背景下的企业MCS转型升级，现有文献依然存在理论缺口：①现行科层组织与管理层级的变革是否停留在持续扁平化？②精益管理原理如何嵌入数字化转型？③如何将数据资产有机地融入企业财务资本等全要素资源管理中？④企业从“基于制度与流程管理”如何提升到“基于数字驱动的管理体系”？⑤管理制度如何适用基于场景、平台，而非基于职能、目标的变化等。这些议题的相关研究主要集中于理论概念层面，缺乏系统性、针对性的研究结论，是当前管理控制系统研究的重要任务。

三、研究方法和案例简介

（一）研究方法

本文采用单案例研究方法，原因在于两个方面。其一，本文关注的问题是数字化转型背景下企业管控系统如何优化升级，属于“如何”的问题范畴（Yin，2013）。其二，过程类研究问题对数据的丰富性和全面性具有较高的要求，单案例研究能够从企业管理实践的原始数据中，提取相关概念并分析概念之间的关系，保证案例研究的深度。

（二）数据收集

本文数据收集过程遵循Yin（2013）“三角验证”的要求，涵盖一手访谈资料、二手数据资料与参与式观察3种主要方式。2021年2月至2023年3月，作者团队先后到国家电网总部、蒙东电力、福建电力等省市分公司实地深度调研，在观察体验企业管控系统应用的同时，就企业数字化转型中管理模式变革创新进行半结构化访谈，获得访谈数据、汇报PPT等内部一手资料。同时，为保证研究的信度、效度，本研究利用二手材料进行印证和补充，包括国家电网系列期刊论文、出版书籍、企业访谈报道、企业官网信息、国资委及政府网站其他信息等。

（三）公司简介与案例资料

1. 公司简介

国家电网有限公司（以下简称国家电网）是中央直接管理的国有独资公司，以投资建设运营电网为核心业务，是关系国家能源安全和国民经济命脉的特大型国有重点骨干企业。国家电网在“十四五”规划中提出的公司愿景是建设具有中国特色国际领先的能源互联网企业的战略目标，并确立了“一业为主、四翼齐飞、全要素发力”的发展布局。

近年来，国家电网财务上围绕公司战略目标，运用管理会计理论方法和“大智移云物区”等新技术，构建了数智化财务管理新模式，即“数智财务国网方案”。该方案由“创新体系+创新实践”构成（冯法来 等，2021）。其中，创新体系是理论基础，创新实践是实务操作，包括预算精益管控、多维精益管理、“1233”司库管理、资本全过程管控、智慧竣工决算、智慧税务管理、风险内控合规一体化管理、电e金服、国网商旅云、财务家园10项内容。

2. 案例描述：多维精益管理

（1）设计逻辑。多维精益管理模式以会计管理化改造为起点，基于业务全场景构建一套以会计科目为内核、管理对象为节点、数据标签为描述、数据载体为连接的企业级多维数据价值图谱（《数智财务国网方案》编写组，2022）。其核心内容是构建“167+X”数字驱动的企业价值创造体系。其中，“1”指一个多维信息反映体系，这是变革的工具，通过构建一套企业级价值数据图谱，全景展示、精准衡量每类业务活动、最末管理单元、最小经营要素的资源消耗、业绩贡献和风险隐患。“6”指6个企业级管理对象，这是变革的标的，通过近万个业务场景解构分析，抽绎价值创造和资源消耗的最小经营要素，即组织、员工、设备、供应商、产品和客户实施统一管理。“7”指围绕电网7大重点业务领域开展精益管理行动，这是变革的路径，通过制定这七大管理规范并开展共同行动，全面提升精益管理质效水平。“X”指可无限拓展的数字化应用场景，这是变革的目的，通过构建数字图谱，跨部门、跨专业、跨领域的一体化数据资源体系逐步形成，数字驱动生产经营、驱动管理决策、驱动业务创新的思维方式在国家电网得到广泛认同，数字化应用场景拓展出无限空间（郑琛，2021）。

（2）预测模型。多维精益管理体系中隐含着很多分析模型，以多维联动预测模型为例，国家电网针对近年来经济形势复杂、经营目标多元等实际情况，系统梳理核心业务发展规律和各经营要素联动关系，分析影响企业经营的关键驱动因素并进行仿真建模，实现对电量、电价、投资、负债率、利润、EVA等重要指标，开展多维度、多场景、长周期量化测算。该模型通过对核心指标的多目标测算和多维度平衡，能够帮助国家电网寻求满足国资委业绩考核、国际信用评级、世界500强排名、创建世界一流示范企业等目标要求的安全边界值和平衡点，切实提升对企业经营走势的把握能力。

（3）主要应用场景。依托多维精益管理所构建的企业数字价值图谱，国家电网的业财信息共享逐步由简单的“交互传递”拓展为“相互融合”的深层次共享。国家电网就七大关键业务内容逐个制定业务与数据融合管理规范，以统一标准推进跨专业关联融合，以信息共享推动业务策略迭代优化。具体体现在七个方面：①电网资本性支出：建立概算数据统一接口，实现物料、设备材料清册与基建工程标准WBS（Work Breakdown Structure，工作分解结构）架构的在线关联，推动工程全过程在线自动化管理。②检修运维：明确生产大修项目、工单的主数据维护规则，与出库单、服务确认单等建立强关联，实现每一次检修活动的资源消耗追溯到相应的设备类型、业务活动、电压等级。③营销收支业务：统一营销账务科目，规范营销项目、内部订单的使用，实现营销收入和成本按用户类型精准匹配。④物资与服务采购：完善物资（服务）采购从需求提报到出入库（服务确认）管理的规范操作、信息标准，推动每一笔物资消耗全过程追踪并精准归集至实际受益对象，增补制定31类59项服务业务事项和流程管理规范，实现全流程线上管理。⑤跨区跨省电能交易与省内购电结算：明确全面贯通电力交易信息线上传递链路，通过规范电费结算单数据载体标准，将电力交易信息精准归集至跨区专项工程、交易类型、电能类型维度。⑥员工开支。⑦成本性项目支出：以项目编码作为唯一关联，统一项目属性标签主数据维护规则，实现项目全过程状态动态反映。

四、案例分析

国家电网多维精益管理的内容丰富、层次清晰。第一层次是信息反映精益。通过会计管理化改造，国家电网统一数据标准、构建数据图谱、明确数据关系，多维度精准刻画各类经营管理对象和业务活动，实现“颗粒化”经营管理数据精准采集、实时传递、动态聚合、广泛共享。第二层次是驱动管理精益。国家电网将价值管理与贡献评价细化到每名员工、每台设备、每个客户、每项工作，在精准营销、精准生产、精准激励、精细作业等场景中深化应用，推动资源精准配置。第三层次是驱动数字化转型。以全面支撑公司战略为目标，国家电网建设灵活互动、智慧共享的数字化运营平台，将多维精益管理全面融入公司战略发展。根据案例实践，本文将结合MCS理论逻辑，从以下五个方面开展深度分析。

（一）基于科层组织架构、强调管理责权分割的MCS模式如何迭代升级？

传统企业管理控制系统通常是基于科层组织结构，高管、中层、基层员工的等级清晰，信息自上而下、自下而上传递。组织内的纵横交互非常有限，数据和信息孤岛明显。理论强调企业应依据M型、U型和H型组织结构差异配置不同的权责。虽然管理会计中的成本中心、利润中心、投资中心等责任中心划分响应了组织管理扁平化的呼吁，但本质上还是局限于科层组织的制度上修补。

国家电网多维精益管理实际上是精益管理“e平台”或者说是全景在线控制平台。这个智慧运营平台驱动着各业务、各基层单位基于统一的数据池自主选择、自由组合、自助分析，应用于电网投资、建设、运营等各个环节场景。多维精益管理推动全公司共治、共享、共用一套数据，确保数据同源、管理同步，推动运营数据全程可视，动态跟踪经营目标实现。

根据案例实践，数智化背景下企业管理的“平台运作”应该具备五大功能特征：①以数据中台架构的功能模块平台。国家电网利用新型数据中台架构，解决了数据来源多元化、业务数据非结构化、数据标准不统一、多场景应用数据等问题。②完全依靠数字驱动的平台。③业财一体化平台。平台通过提供标准化接口、对接服务和企业服务总线为业财数据融合、财务与业务系统的集成奠定基础，实现业务表单的自动填录、财务凭证的自动生成，从而倒逼业务环节的标准化。④大数据仓库及管理驾驶舱平台，支持全公司各种业务的数据穿透分析。⑤管理运作平台，全面支撑保证企业愿景、管理理念、管理方法、管理工具、企业流程、规章制度、激励机制的实现。由此，本文提出如下命题。

命题1：数字化背景下的MCS要从科层组织管理管控模式向组织内部的交互运作平台迭代。

（二）以财报为基础或以KPI为主导的企业经营分析如何优化？

在传统MCS中，企业经营分析包括财务分析与绩效分析两部分。其中，财务分析既有单变量指标评价，如资产负债率、净资产收益率（ROE）等，也有多变量指标体系分析，如杜邦分析、Z-Score模型等。总的来说，传统财务分析通常以财务报告为基础、以事后评价为重点。

国家电网通过将传统依托“会计科目”反映价值信息的方式，拓展为以“会计科目+管理对象+业务标签”多维展示，重构了业务数据与价值信息的关联关系。多维精益管理依托基础数据构建更丰富的业务应用场景，更加细化数据分析的颗粒度，对经营管理活动实施全息反映和深刻洞察，实现数字资产精准描述、价值创造主体下沉、价值创造动因分析、业财过程动态监控等效果，提升了财务分析的广度和深度。

在国网案例中，多维精益管理实现的“全景分析”具有四大管理特征：①对业财过程动态穿透式监控。利用数据中台高效计算、实时反馈的特征，企业得以在业务、财务开展过程中，及时发现目标与现实的偏差，迅速实施调整控制。国家电网建立“月分析、周平衡、日调度”常态机制，以日为单位检视负责区域内的各项指标偏差。②将动态管理由理念方法落实到具体操作，既可以实时动态反映当前各环节经营管理效率效益情况，也可以对主要指标发展趋势做出分析研判，还可以针对不断迭代的新业务快速搭建分析模型，随时增补业务场景。③财务分析从财报、PPT模式“搬到”云端、线上。多维精益管理已经实现了按月自动更新、可视化展示国家电网“一体四翼”布局主要指标情况，在线跟踪国资委“两利四率”业绩考核指标完成状况。④构建智慧运营分析体系。浙江电力按照预算管理、成本管理、应收应付管理、资金管理、总账管理等划分14大类业务领域，利用数据模型形成统一的财务领域分类明细数据和指标体系数据资源目录体系。

从理论视角看，基于数智化背景的MCS中的“全景分析”，有诸多迭代与创新，包括五个方面：①从以财务报告为主要依据升级到以数据资产为主要对象与依据。②从纸面文档分析或PPT报告迭代为驾驶舱、商业智能BI（Business Intelligence）。企业构建基于大数据的可视、可知、可管、可控、可溯、可预警的经营分析体系，可以利用敏捷BI工具优势、丰富的算法模型，以及雷达图、玫瑰图、漏斗图、气泡图、词云、热力图、指标卡等多种分析图形实现可视化展现和智能切换功能。③从单变量思维、线性模型分析迭代到多维度、穿透式分析。④从重点是评价过去业绩，转型到重点是扫描现状，在进行多情景预判分析的同时，能适时风险预警提示。⑤从单纯的“人”或“机”的分析，拓展人机深度对话和系统仿真，以数据支撑决策。由此，本文提出如下命题。

命题2：数字化背景下的MCS要从以财报为主要依据的企业经营分析模式迭代到以直面业务经营过程、多场景扫描、全景透视的分析模式。

（三）身处乌卡时代，现行的精益敏捷管理如何迭代升级？

理论上，支撑MCS的重要工具包括战略计划、全面预算、目标管理、闭环管理等。而处在乌卡（VUCA，Volatile, Uncertain, Complex,Ambiguous）经营环境下，“计划赶不上变化”等这类针对计划、预算、目标管理等的微词与挑战从未停止过。MCS理论中有弹性预算、滚动预算、零基预算等模式来应对VUCA的竞争环境变化，但这些看似创新的管理工具还是有些“力不从心”。MCS需要不断提高其敏捷性和精益管理力度。

多维精益管理实质上是MCS的迭代变革。它在企业数字转型化中通过提高企业敏捷性、增强企业与外部环境实时交互匹配，提升企业动态竞争力。国家电网很早就建立了“月分析、周平衡、日调度”常态机制，以日为单位检视负责区域内的各项指标偏差，适时微调资源配置。以福建电力为例，在这一制度实行后，从2021年3月至7月，公司从周偏差率5%下降至日偏差率0.01%。安徽电力针对财务核算自动化业务场景，提供整体业务流程可视化展示、完整性及合规性监控，及时跟踪各级主管审批情况和待办时长，对流程待办事项状态进行反馈，切实有效提升业务处理效率。

多维精益管理既填补了现有敏捷管理在“数字化”方面的理论缺口，也缓解了现有MCS框架“僵化”“迟缓”等制度缺陷。MCS变革创新要点体现在三个方面：①构建敏捷精益型组织机制和管理模式。将海量数字的分析预测融入企业运营流程和决策中，敏捷响应用户数据分析需求，不断精细经营管理的颗粒度，促使企业实现产品策划、生产制造、精准营销、成本管控和用户服务等流程的数据化决策。②敏捷精益的MCS要摆脱传统ERP系统的种种局限，充分利用“大智移云物区”等技术，构建数据分析主题应用，深入挖掘数据资产价值，满足不同层级用户数据分析需求。③推动建立数据敏捷精益价值管理体系，实现“流程+数据”的双轮驱动。由此，本文提出如下命题。

命题3：数字化背景下的MCS需要将僵化、迟缓等管控特性短板，向精益、敏捷特质改进，使MCS具备分析场景数据、洞察业务进程、持续跟踪业务改进功能，提升企业动态竞争力。

（四）基于因果关系链的战略地图管理模式如何迭代？

战略地图是企业MCS中重要的管理工具之一。它是以平衡计分卡的财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度的相互关系而绘制的企业战略因果关系图。通过绘制战略地图，企业战略可以细化为平衡计分卡各个层面的关键绩效指标，然后企业可以按照这些关键绩效指标制定预算方案。

国家电网设计了有别于战略地图的价值图谱（Value Mapping），以此承载MCS主要功能。一是价值创造动因的追根溯源。管理会计数据触及各地区、各层级、各场景业务发生的完整过程，刻画企业价值链中的各类财务和非财务动因。例如，针对每一笔收入增加，国家电网先将其对应到某项产品服务，然后追溯到每一位用户贡献，再分解到每一台设备支撑的电量（收入）、每一次作业避免的电量（收入）损失，最终落实到每一个班组支持的设备量、客户量及其电量（收入），形成价值创造的完整价值链。二是不同场景的价值透视。由于多维度的、贯穿价值链数据的存在，价值图谱能够帮助企业构建起一套多维质效评价体系。

在理论逻辑上，区别于战略地图，价值图谱的管理功能已经系统升级，主要体现在两个方面：①数据以最小粒度进行标准化，业务采用“会计科目+管理对象+业务标签”方式记录，企业形成以“会计科目为内核、管理对象为节点、数据标签为描述、数据载体为连接”的数字化价值图谱。②MCS已成为一个全价值链智慧运营体系。价值图谱全方位展示企业经营管理沿价值链发生的过程，便于不同部门、层级的管理者进行多维透视，支持管理人员的经营决策。由此，本文提出如下命题。

命题4：数字化背景下的MCS需要从以因果关联主导的战略地图迭代到全场景、智慧运营的价值图谱。

（五）企业财务实体共享服务中心FSSC如何优化升级？

这些年，我国大型企业基本上都推行了财务共享服务中心FSSC（Financial Shared Service Center）。这种模式主要依靠人员和设备的物理集中，存在选址难、建设成本高、人员调动和安置成本高等问题。传统业务以集中处理报账、制证、报表等单一重复的会计核算为主，人员职业发展通道受限。

国网案例展示了虚拟共享型MCS的制度要点：①“无纸化”档案管理。通过智能采集和在线存储，实现以电子数据替代纸质原始凭证。②“主动性”智能服务。业务一启动，财务即可精准感知业务状态、自动调用相应服务、主动响应业务需求，并提供智能填单、智能开票等智能化服务。③“零延迟”自动处理。丰富财务与业务间的数据触点，实现财务操作与业务操作同步自动执行、无失误运转，为业务部门提供全天候财务服务。④“预防性”风险管控。将风控规范转化为数据自动校验规则，植入到前端业务应用，实现风控第一道防线前置于业务发起节点。

理论上，虚拟共享型MCS应该具备多重制度性迭代升级，包括如下四个方面：①在共享方式上，由物理实体共享向无实体转型，系统智能替代人工操作，数据验证替代人工检验。②在共享内容上，由低附加值交易处理类工作转型到高附加值数据标准和价值信息工作。③在共享范围上，实现包括标准共享、规则共享、资源共享、操作共享等全景多维的虚拟共享。④在共享功能上，由集中管控、检查监督到在线管理协同、增值服务与共享赋能。由此，本文提出如下命题。

命题5：数字化背景下的MCS要从财务实体共享中心迭代到业财虚拟共享中心。

五、结论

在数字化背景下，以承接战略、业财融合、闭环施策等为主要内容的MCS需要融合数据驱动，在工具集成、协同共享等方面迭代创新。本文通过对国家电网的多维精益管理进行案例分析和理论归纳，提炼了数字化背景下的MCS五个理论命题，即MCS要从科层组织管控模式迭代到组织内部的交互运作平台；要实现以财报为基础的企业经营分析迭代到以直面业务经营过程、多场景扫描、全景透视的分析模式；要具有极度灵敏的分析场景数据、洞察业务进程、持续跟踪业务改进能力；要从以因果关联主导的战略地图迭代到全场景、智慧运营的价值图谱；要从财务实体共享中心迭代到业财虚拟共享中心。

本文不仅从理论上提炼了企业数字化MCS的优化升级要点，而且为企业MCS数字化转型的实践路径提供了启示。首先，要构建以集中、共享、便捷、模块化为目标，并以数据标准化、流程自动化、功能模块化为标志的数据中台。其次，企业管控要摒弃科层组织中职能条块分割的弊端，向上下融通、业财一体化、凸显交互的虚拟管理平台转型。再次，要将企业内分期信息交流模式，转变到适时共享和内外贯通的模式。最后，要基于多维信息开展精益价值分析、精准施策、突出场景管理等。