高新技术企业税务风险管控探讨

黄曦 润建股份有限公司

引言

高新技术企业税务风险管控，是高新技术企业财务管理的核心内容，其在规避企业财务风险、拓宽企业效益空间、完善企业内部治理结构等方面有着重要的促进作用，但受种种因素的影响，高新技术企业税务风险管控还存在许多不足，未能发挥优势作用。因此，有必要结合实际，系统研究高新技术企业税务风险管控特点、类型与策略，以明确后续改革实践的方向，增强风险管控实效性。

一、高新技术企业的基本特征

（一）高新技术企业的风险特征

高新技术企业的高附加值完全是建立在各种高风险和高投入的基础上，这里所谓的风险，主要有以下几方面特征：

1.高新技术研发产品风险

高新技术企业无论是项目开发还是新品研发都必然需要一定的周期，而在这个研发周期内，新产品很有可能被取代、被市场淘汰，进而产生一定的产品风险。

2.高新技术企业财务风险

倘若高新技术企业出现了资金不足的情况，或者已有的研发无法及时获得回报，那么就有可能发生资金链不稳定的情况，进而触发财务风险。

3.高新技术企业的投资风险

现阶段，因为高新技术企业对部分技术的使用还存在一定程度的不足，所以很有可能导致研发人员最初的设想无法及时实现，甚至于前期所投入的费用有可能会发生亏损。

4.高新技术企业人才风险

对于高新技术企业而言，各种科研成果是最具有竞争力的存在，但是通常情况下，其必然需要依托人力进行研发，因此会导致整个行业内人才流动性强、竞争激烈。如果企业的关键技术人员流失，必然会影响大项目的研发进度，甚至会对企业的后续发展造成极为恶劣的影响。

（二）资本需求阶段性的特征

高新技术企业在不同的发展建设阶段，对资金的需求有着显著的差异性，而且在项目研发、中期设置以及商业生产的过程中，具体需要解决的资金问题存在很大的差别，所以有必要在不同的阶段启动不同的资金管理策略。

因为不同的融资方式可以满足企业不同维度的资金诉求，而不同的资金来源也会直接影响到企业的资金收益和研发能力，其具体所要付出的资金，自然也存在显著性的不同。通常情况下，企业在制定融资策略的过程中会从成本最低的角度出发选择融资渠道，按照内源性融资、债务性融资以及权益性融资的顺序进行选择。但是对于高新技术企业而言，其在进行融资的过程中不能一味地沿用这一原则，而是要以降低企业的运营、技术以及财务风险为目标，合理规划和统筹企业的资金比例。[1]

（三）高新技术企业具有代表性的人才密集性特征

当今社会本就是一个人才竞争的时代，放眼全球无论是产品还是服务维度的竞争，都是借人才所关联的技术实力和知识技能有所体现。可以说，对于任何企业而言，人才都是十分宝贵的资源，也是可以直接创造和产生价值的资源。相对于传统行业，高新技术企业在生产制造方面，除却基本的体力劳动，对于个体的知识以及智能要求有着更为明显的体现，产品集合信息技术等多种生产要素，通过对技术的合理使用，确保企业的可持续发展和生存。

现阶段，我国在进行高新技术企业资格认定时，相关认定标准当中也有关于科研人员的占比要求。由此观之，高新技术企业经营的关键，就是获取高质量的人力资源，通过从事高质量的异质性劳动，来帮助企业获得先进的技术支持。[2]

（四）高新技术企业具有技术积累的典型特征

高新技术企业具有典型的技术积累特征，而且在不同的阶段，技术积累程度会有显著的差别：

1.产品研发的初级阶段

在这一时期，高新技术的产品研发需要从论证、生产等多个角度去突破，需要基于企业已有的理论成果和最新的技术，并将其应用到产品研发和生产的过程中。由于想要实现全新的产品和技术研发需要经历漫长的周期，所以在这一阶段，企业必须不断予以研发足够的经费支持，为研发项目取得成功提供必要的支持和保障。

2.产品试制阶段

在这一时期，高新技术企业必须投入大量的资金来维系企业的发展，确保产品研发所需要使用的设备、研发产品的技术和构造必须符合生产标准，同时还要对生产方法、工艺以及方式进行总结，出具相应的生产管理方案。

3.产品生产阶段

在这一阶段，企业需要直接购买为生产所需的原料和设备，甚至需要建设厂房、雇佣员工主导生产。对于接受委托进行研发的企业而言，其会将生产工作直接回归到“甲方”手中，无需格外的投入和支持。

二、高新技术企业税务风险的主要存在形式

（一）核查高新技术企业的申报资格

核查高新技术企业的申报资格，主要包括两方面的内容：

一方面，需要对申报材料的资质条件进行审核；

另一方面，高新技术企业在认定期内必须随时随地都满足高新技术企业的认定条件，尤其是在研发费用投入占比、科研人员在企业总人数占比、高新技术收入在企业整体收入的占比方面，必须随时保证符合要求。

（二）核查科技人员情况

其主要是指对比申报期，判断科技人员的变化情况，评估企业是否继续符合该新技术企业认定资格。

1.数量核查

检查企业内部科技人员的数量、名单、劳动合同以及社保缴纳情况，一旦出现人员变动，还要出具相应的说明。

2.能力核查

主要是针对高新技术企业内部的科技人员本身持有的能力资格证书或培训证明，进行查验。

（三）对研发投入情况进行核查

主要核查的内容在于研发投入的真实性，具体需要提供的证据和资料包括研发投入出入库清单、记账凭证等。

（四）对高新技术企业的产品和服务收入情况进行核查

高新技术企业可以利用专项审计报告佐证高新技术企业收入的合理性，同时确保产品分类以及收入票据之间的关联性。[3]

（五）核查知识产权情况

1.数量核查

对知识产权情况进行检查，主要是判断企业是否有新增的知识产权，以及新增的知识产权是否和企业的实际情况相吻合。

2.核查关联性

对高新技术企业获得知识产权以及相应产品关联性，进行核查。

3.核查企业的技术水平

其主要是检查企业所获得知识产权在行业内是否具有先进性。

（六）核查科技成果转化能力

1.对高新技术企业科研成果转化情况进行核查

高新技术企业在有效期内，是否能够确保每一年都有一定数量的研发成果转发，同时能够出具相应的证明。

2.对企业科研成果转化的质量进行核查

提供包括技术水平鉴定、销售以及市场占有率等佐证资料。

（七）对企业的技术创新组织管理水平进行核查

高新技术企业在接受核查时，需要从制度、机构设置、成果转化、绩效管理考核制度等维度出具相应的资料。

一方面，需要核查企业制度、体系的完整性，需要供给相应的文件资料；

另一方面，企业在实际运行管理过程中所呈现出的一些文件及记录资料进行严格审核。

（八）对高新技术企业的创新管理情况进行核查

一方面，需要核查企业的创新技术数量、企业立项的数量以及成立研发平台的数量；

另一方面，需要核查企业是否有完整的创新平台及研发项目管理流程。

（九）在获得高新技术企业认定之后发生的重大变更，必须进行核查

企业在获得高新技术企业资格认定的有效期内，是否发生了重大变更，一旦有重大变更，就要提供相应的资料，而这些资料就是需要被进行核查的对象。[4]

一方面，诸如股权、名称、法人等简单的变更事项，需要提供工商变更资料，用以核查；

另一方面，一旦高新技术企业涉及技术领域合并或者变更、主营业务调整等情况，需要重新准备一套完整的材料，进行再次审核。

三、高新技术企业税务风险管控策略

（一）加强项目预算管控

1.完善预算管理制度，建立健全预算管理组织体系

企业需要在现有的整体经营目标以及规划之下，健全研发费用预算管理制度，并集合企业的实际情况及时进行修改和完善，确保后续企业的预算编制执行、预算监督管理以及预算分析等工作都能有据可依、有章可循。

2.在高新技术企业内部自上而下地建立一套完整的预算管理组织系统

高新技术企业需要通过完备的组织系统，不断加大对科研项目的预算管理力度，确保各个部门彼此之间能够进行统一的预算编制、跟踪执行，以及细致的分析考核。条件允许的情况下，企业还需要成立专门的预算编制和执行机构，由该机构主导进行预算编制执行、分析及最终的结果评估反馈工作。

3.建立科学合理的研发项目预算指标系统，对研发项目的预算指标进行量化

首先，高新技术企业在量化指标的过程中，必须考虑到企业的研发费用、成长性以及营业收入等多项指标的实际需求，同时需要考虑得到研发费用所得税的计税扣除条件；

其次，对于各项考核指标的选择要尽可能确定科学的计算办法，做到尽可能地细化和深化。这些指标从横向维度来分析，需要保证其彼此之间的关联性，从纵向维度进行分析，需要确保其严格落实到各个岗位，后续执行考核的过程中，要具有一定的可行性；

最后，高新技术企业研发项目预算的指标体系不仅需要符合企业的实际情况，并且要做到科学合理、全面完整，和企业的整体战略目标保持高度一致。就指标的构成来看，其包括财务指标以及非财务指标，前者包括成果转化收益、研发费用支出、经费来源，非财务指标主要包括人员、责任部门以及项目进度情况等。

4.加强度高新技术企业的立项项目管理，提高预算管理的可行性

首先，高新技术企业需要严格按照集体决议制度进行讨论，按照规范、制度和程序化的原则进行立项，确保相关决策出台的合理性以及民主性；

其次，结合企业目前所面临的实际情况，高新技术企业对于研发项目的选择需要判断其是否具有较强的专业性、技术性，必要时需要委托第三方进行评估、向专家进行咨询；

再次，在进行研发项目立项的过程中需要明确其意义和存在的必要性，要在研究目标、研究内容、研发技术以及经费预算方面生成相应的基础资料；

最后，研发项目立项还需要考虑到国家宏观政策及行业前景，结合企业的整体战略目标进行分析，判断其是否符合国家的既定政策和发展建设方向，判断其是否为国家目前正在鼓励的高新技术行业，是否能够获得一定的资金和政策扶持。

（二）规范高新技术企业会计核算及后续管理

1.构建常态化的会计核算体系

高新技术企业在进行税务管理的过程中，研发费用的税务管理和筹划十分关键，企业需要针对研发费用建立独立的核算体系，具体需要从这样几个要点着手：

首先，高新技术企业必须强化岗位管理机制，提高会计核算人员的危机意识，不断加强核算管理，过程中一旦发现问题，必须及时总结、及时分析，不断提高工作效率，而不是不同岗位彼此之间相互推卸责任；

其次，企业必须明确内部责任机制，在进行会计核算的过程中需要明确所有岗位的责任和职责范围，设置倒查机制，一旦出现问题可以直接找到负责人；

最后，高新技术企业必须将精细化管理的理念和思维融入到日常工作当中，及时处理过程中发现的问题，加大财务管控力度，提高会计核算质量，将工作进行必要的分解和细化。

2.了解国家的专项研发费用

首先，开发研究活动在高新技术企业内部占据十分重要的位置，企业通过研发活动的设置才有可能形成自主知识产权，所以企业必须对研发费用的财务核算进行严格管理，并给予足够重视；

其次，高新技术企业在日常运营管理的过程中，需要高度关注研发费用投入和企业实际支出之间的比例关系，确保研发费用核算的准确度，这样更有助于企业享受国家相关的优惠政策。可以说，科学合理的财务核算办法，既可以确保高新技术企业合理有效地管控成本，也能收获更多的利润；

最后，高新技术企业需要不断提升自身的会计核算质量以及效率，完善相应的研发费用会计核算制度，针对研发费用的投入和产出建立单独的明细账目，确保研发核算工作的独立性。如此可以保证高新技术企业有效归集研发费用账单，及时了解研发项目的进度，实现专项费用管理。

（三）完善高新技术企业税务管理制度

1.构建高新技术企业所得税的风险考评机制

高新技术企业需要重点把握风险应对指标，设置综合分值来应对风险分级，判断风险发生、是否有效的根本原因，对风险管控的前期流程进行严格的管理和修正，提高自身的风险应对能力。[5]

2.构建清晰的反馈评估机制

高新技术企业需要及时搜集和反馈基层单位在处理所得税优惠事项过程中所发现的问题，及时总结有效的风险管控方法，并将其落实到制度层面，进一步完善企业的税务风险管理和控制体制，推动高新技术企业税务风险管理工作朝着更有深度和广度的方向发展。

结语

总而言之，高新技术企业是支撑国家经济发展、不断提高国际地位的关键性产业，要想实现良性发展和稳定运营，税务管理是其中颇为关键的环节，也是影响企业战略目标制定的关键性依据。所以在新时代背景下，高新技术企业有必要针对内部税务管理工作进行必要的调整，完善税务管理人员和基础设施建设，为规避税务风险提供充分的条件和支持。