论控制环境在企业内部控制中的作用

张新军

【摘要】为了优化和提高企业成本控制，企业可以积极借鉴先进企业的管理控制经验，并制定针对性的制度，为企业的可持续发展打下坚实基础。基于此，本文在探讨控制环境与企业内部控制之间相互作用的基础上，深入分析控制环境在企业内部控制中所扮演的角色，并提出利用控制环境来加强企业内部控制的有效措施。

【关键词】控制环境 内部控制 作用

引言

当前，我国已逐渐将内部控制构建为一项贯穿企业经营管理与风险控制过程中的系统工程，但仍处于初步阶段。在市场竞争异常激烈的今天，面对着日益复杂的国内国际环境，这一切都给企业内部控制制度的设计及执行提出了更高要求。

一、内部控制相关概述

目前，我国企业内部控制体系的组成要素涵盖了风险评估、控制活动、控制环境以及信息和交流等多个方面，它们共同构成了企业内部控制的基本元素。随着经济发展以及市场竞争日趋激烈化，对企业内部控制提出了更高要求。然而，当前我国缺乏一套统一的企业内部控制规范和措施，再加上一些企业缺乏内部控制意识，导致企业内部控制管理不到位或无效，这不仅严重侵犯了消费者权益，同时也对市场的平稳运行带来了负面影响。

二、控制环境涵义及其主要内容

（一）控制环境的含义

根据我国《企业内部控制基本规范》的规定，内部控制系统的各个组成部分受到内部控制环境的综合影响，而内部环境是确保内部控制有效实施的基础。因此，研究内部控制环境对于完善内部控制制度具有重要意义。内部控制和其所处的环境虽然存在差异，但二者之间也存在着紧密联系。控制环境主要指组织机构、制度、文化等因素，而内部控制环境包括人、机、料、法、环五个方面。本文将以控制环境为切入点，深入探讨内部控制与控制环境之间的相互作用。

（二）控制环境的要素

1.确立规范化的治理架构

为确保公司治理结构和议事规则符合国家相关法律法规和企业章程，企业应制定规范的职责权限，并建立科学高效的责任分工和制衡机制，以确保决策、实施和监督的有效性。公司治理结构是一个完整而又系统的管理体系。内部控制是对公司治理结构的补充，而内部控制制度又反过来影响了公司治理结构，两者之间存在着密切关联。良好的公司治理是企业有效运作的保障。

2.内部审计机制

为了确保企业内部控制的有效实施和自我评估，同时协调内部控制审计等相关事宜，董事会有必要成立审计委员会，以对企业内部控制进行审计和监督。它包括公司治理结构、经营管理理念、组织机构设置、人力资源开发、信息披露等因素，这些要素对内部控制具有重要意义。因此，内部审计具备独立性、客观性、公正性、权威性以及经济性等显著特征。内部审计的主要对象是企业内部各部门及单位的经济业务及其他有关事项。内部审计所覆盖的领域涵盖财务会计、管理会计以及内部控制检查等多个方面，这些领域都是内部审计的重要组成部分。

3.企业文化建设

企业的内部控制体系的建立和完善，离不开企业文化的支撑和保障。内部控制在企业文化的培育和完善方面发挥着巨大作用。在企业管理中，内部控制是一项至关重要的任务，其体现为一系列规章制度和其他管理規范，以及对企业发展目标和战略规划的关注和实施。企业文化作为一种软实力，在促进企业内控制度有效执行方面具有不可替代的作用。

4.人力资源政策

企业内部控制制度的制定和执行，受到企业董事会、管理层等职工的影响，因此全体职工作为内部控制的具体实施人，必须承担相应的内部控制责任。企业内部控制是否有效，取决于各岗位员工参与管理程度和积极性，而员工在工作中能否充分发挥自身潜能则决定了内部控制效果及效率。因此，在确保企业内部控制制度有效实施的过程中，制定并实施符合企业人力资源政策的措施至关重要。

三、控制环境在内部控制中的作用

（一）完善且有效的公司法人治理结构是基本前提

在内部控制制定时，必须解决企业领导人所接受的监督对象问题，而该前提条件是要有完善而有效的公司法人治理结构。因此，完善公司法人治理结构是提高企业经营管理水平的关键。为确保公司治理结构和议事规则符合国家相关法律法规和企业章程，企业应制定规范的职责权限，并建立科学高效的责任分工和制衡机制，确保决策、实施和监督的有效性。完善的公司治理结构，可以为内部审计提供可靠的信息基础，使其发挥应有的作用。

（二）必须建立科学的组织机构，并合理分配权责

为确保企业资源的有效配置，科学的组织结构需要构建一个全面的企业经营框架。权责分配的实施为整个组织注入了新的活力，从而确保了组织的效率和运营成果。企业内部控制是为了实现企业战略目标对各职能部门所实施的相互制约和监督。因此，必须对各个组织机构的职责权限进行明确划分，并将权力和职责分配到具体的职位上，确保每个职位的职责都清晰明确，同时也能够准确区分该职位对其他职位的责任大小。

（三）内部控制的有效运作受到管理理念和经营作风的影响

企业的管理理念常常体现在管理层的思维模式中，其中包括对内部控制的高度重视。管理层内部控制主要是指对企业组织内部进行有效的监督和制约，以达到提高经营效率与效果目的。企业管理层应高度重视内部控制，并积极建立相关的内部控制体系，以确保其高效运作。若管理者对此持有消极态度，则该企业的内部控制体系必然存在缺陷，即便缺乏内部控制机制，也将变得毫无实际意义。

（四）内部控制的有效实施取决于企业员工的素质和对企业的高度忠诚

在当今知识经济的时代，许多至关重要的职位都需要员工具备多方面的专业技能，单一的知识已经无法胜任这些职位。因此，为了激发员工的内在动力，管理层应当加强内部控制培训和思想教育工作，提高员工对本企业的贡献意愿；同时也要对其进行必要的考核，确保企业员工的积极性、主动性和创造性得到充分发挥。

（五）建立高效的反欺诈机制，是确保内部控制有效实施的重要措施

为了确保企业的经营活动合法、规范，必须明确反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容，以适应企业的经营范围和业务流程等条件。内部环境分为内部组织结构、人员素质、管理思想以及文化四个方面，其中人员素质在很大程度上决定着企业内部控制的实施效果。确立全面的反欺诈机制，明确各相关部门在反欺诈工作中的职责和权限，建立协调机制，规范反欺诈查处程序，建立情况通报制度，及时预防内部控制措施失效和影响内部控制目标完成的风险。企业要想形成一套完备的反欺诈机制，必须从组织机构设置、管理制度建设及信息化管理三方面入手。同时，建立良好的信息共享系统以及有效的内部监督体系，也是构建高效反舞弊机制必不可少的条件。

四、优化企业内部控制环境的建议

企业内部控制系统的有效性，取决于其是否能够与企业的实际情况相适应，确保其在不断变化的市场环境中保持稳定和适应性。要从企业实际出发，合理选择适合自身发展的反欺诈模式。即便内部控制系统构建得再完美，若其基础存在缺陷，其在企业管理中的实际效果也无法得到充分发挥，即使是最卓越的内控制度也只能流于形式，无法发挥出应有的功能。要想实现企业内部控制的执行和经营目标，就必须建立一个完善的内部控制环境，这是内部控制建设中至关重要的一环。为了确保内部控制环境的有效建设，必须实现企业管理层和全体员工的理念轉变，同时也需要全员积极参与，针对当前内部控制在各企业中的实际运行情况，从多个角度进行全方位的完善。

（一）内部控制要得到管理层的高度重视和实质性支持

只有当管理者把工作重心放在了内部控制上，才可能取得好的效果。反之，若管理层内部控制意识薄弱，不认真履行自己的职责，容易导致内控体系形同虚设，无法发挥其应有的效用。如果企业管理层缺乏对内部控制的深刻认识，只做表面文章而忽略内在，则会导致在贯彻执行时，员工感受不到内部控制的重要性，最终导致内部控制虚设。因此，要想使企业保持健康可持续发展，必须建立健全企业的内部控制体系。

（二）塑造与企业发展相契合的优秀企业文化

优秀的企业文化不仅能够激发员工的凝聚力和向心力，更能够提升员工的工作效率，推动企业健康快速发展。良好的工作环境有助于增强员工归属感和责任感，为企业创造更大效益。反之，若工作环境缺乏优越条件，员工的主动性将受到抑制，对企业的经营管理会产生不利影响。所以，一个成功的企业必定有着一套适合本公司特点的独特企业文化。一个企业只有具备优良的文化，才能吸引人才、留住人才，进而推动整个企业持续稳定发展。因此，企业必须建立并塑造与其发展目标相契合的卓越企业文化，以确保其在市场竞争中脱颖而出。企业文化作为企业内部控制制度设计的基础，不仅能规范员工行为，而且也有助于增强企业凝聚力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。通过塑造企业文化的影响力，引导全体员工树立正确的工作态度和行为理念，从而实现工作目标的达成，进而提升企业文化的影响力。

（三）加强企业内部审计的力度

加强内部审计工作，提高审计效率，对于促进企业实现持续稳定发展具有十分重要的意义。企业要确保所采用的控制政策和程序的有效性，需要对内部控制系统的运行过程进行监督，以及时发现问题并进行改进。内部审计作为一项强有力的内部监督活动，可以强有力地保障内部控制管理的有效实施。

参考文献：

[1]常海，许辕轩.预算管理在企业内部控制中的作用[J].财会通讯，2015（35）：78-80.

[2]骆虹宇.控制环境在企业内部控制中的作用[J].合作经济与科技，2016（01）：95-96.

[3]白洁.论控制环境在企业内部控制中的作用——以中信证券为例[J].金融经济，2016（04）：129-131.

[4]韩玉萍.控制环境在企业内部控制中的作用[J].胜利油田党校学报，2011，24（01）：61-62.