制造企业成本核算存在的问题及对策研究

陈志华

一、前言

近年来，制造型企业普遍面临着要素成本上升、市场竞争激烈等问题，经营压力不断上升，而成本核算能够反映企业各项消耗定额是否符合成本计划，进而控制企业的各项支出，达到减少支出、增加企业利润的目的。现实中部分制造企业将管理的重心放在营销和排产上面，忽视了成本核算的基础设施建设，管理人员不重视或不能为成本核算人员提供良好的核算基础数据，更不注重对专业成本核算人员的培训，阻碍企业推进成本精细化管理，进而影响企业的竞争力，不利于其长远发展。

二、成本核算的内涵与要素

首先，成本核算指的是企业对一切经济活动的支出以及收入进行分配与收集，采集到真实可靠的成本数据后，计算总成本的一种行为。制造企业在发展进程中，面临着机遇和挑战并存的局面，而有效的成本控制手段，是提高制造企业市场竞争力、化解挑战和风险的关键手段。在成本管理体系中，成本核算占据着重要的地位，因此制造企业要正确认识该项工作的现实意义，联系企业发展的现实情况，建立健全正确核算体系，规范成本核算程序、细化核算流程。

其次，成本核算的主要流程为，对生产活动中需要用到的经费进行核算，并确定该费用是已发生还是未发生，若该费用已经产生，要结合实际情况，选择是否将已发生的成本计入产品的生产成本中。同时，针对已经支出的资金，要根据具体的用途，进行分类收集，准确计算出产品生产的单位成本以及生产产品需要用到的总成本，为成本管控工作的顺利推进提供可靠的数据支持[1]。

最后，在核算成本的过程中，还要注意三点：一是要明确各种费用的用途，并按照其用途划分支出界限，其中包括收益支出、产品加工支出以及资本支出等，确保成本的支出具有合理性以及可行性。同时，制造企业在生产产品的过程中，主要是按期生产，即上期产品、本期产品以及下期产品，产品的生产时间不同，成本支出的界限也应有所不同，通过有针对性的成本核算方式，提高成本核算的准确性。二是要做好基础性工作。成本核算涉及大量的信息数据以及资料，一旦原始凭证不完整，信息数据的记录不全面，就会影响到最终的核算结果。因此，制造企业可以建立台账制度，对人力、物力以及财力的消耗进行计量，通过定额管理，为成本核算工作的高质量实施夯实基础。三是要科学选择核算方法。企业的经营规模以及业务性质不同，成本核算的方法也应有所不同，对此，企业要从实际出发，综合选择核算方法，如分类核算法、分批核算法以及定额核算法等。同时，利用先进的技术手段，辅助核算人员开展工作，将人为因素对成本核算结果的影响控制在最小范围内，获得真实完整的成本核算数据，为企业的成本管控工作提供助力。

三、制造企业成本核算的重要性

（一）有助于促进企业合理分配资源

制造型企业生产工艺复杂、流程长、生产内容多，对成本工作提出了很高的要求。与企业生产特点相匹配的成本核算方法，能够将实物在企业的流转以金额的形式体现在账面上，从而能够清晰地反映出影响成本数据的各环节各因素，有针对性地推动成本精细化管理，利于资源合理配置。例如，存货是企业资金流动时转化而来，会占用部分资金，将存货的库存量控制在较低水平，能够直接推动成本的下降。另外，积压的存货会增加产品过期的可能性，同时也导致场地管理费和维护费增加，增加了管理成本[2]。

（二）有助于推动降低产品成本

精确的成本核算有利于降低产品成本。在成本核算的过程中，方法与企业生产经营特点相匹配，管理措施具有针对性，结合定额数据，能够在核算的过程中发现不合理的工艺环节，即时调整并加以改进，不断提升各资源消耗量的合理性，以达到降低产品成本的目的。

（三）有助于提供科学的决策依据

对于制造型企业来说，财务核算的重要组成部分是成本核算，关系到企业的经营状况和经营结果，正确的成本核算为管理者的决策提供了有力的支持。制造型企业的成本核算是对生产过程中直接材料、直接人工和制造费用的统计分配入账，是核算过程也是监督过程，为企业节能降耗以及研究如何降低成本提供数据支持，对成本预测、内部控制以及产品市场定价起到积极作用，为经营决策提供重要依据，有利于企业可持续发展。

四、制造企业成本核算存在的主要问题

（一）成本核算基础数据不规范

成本核算的基础依赖于真实完整的原始记录，如原材料的入库出库、产成品的出库入库等。但是，部分制造企业在实际工作中的原始记录不完整，例如领料后不能及时地将领料的数量和种类录入ERP系统或者录入ERP系统的数据与真实情况不一致等，还有部分企业没有制定严格的材料领退制度，更没有制定材料的定额消耗，不能根据BOM单领料，导致严重的浪费。以上问题使得成本核算工作难以开展，单位产品成本忽高忽低，难以控制。以下通过案例来说明真实准确的原始记录对于成本核算的重要性。

比如，某混凝土预制件制造企业发现管片的毛利率各月份波动巨大，某月的毛利高达90%，次月却下降到只有8%，如此异常的数据引起了财务部门的注意。经过查找原因，发现原材料中的钢筋整批入库整批出库。经过与采购及生产部门的沟通发现，为了盘点方便，始终保持钢筋原材料零库存，甚至是钢筋在供应商送过来的时候就直接拉到了生产车间，省略了入库领料的实际过程，只是在ERP系统里面生成了相应的单据。而且，生产部门在实际生产的过程中，没有严格按照车间去实际使用钢筋，钢筋在各车间随意使用而不在ERP系统里申请材料调拨，如此操作的结果导致成本费用与期间的及项目的严重不匹配。由此可见，该企业没有建立规范的原材料领料制度，导致原材料消耗与记录不符，成本基础数据不够准确。成本核算的基础就是数据，而数据的来源就是各类实物流转，其中又以材料的领退为中心，如果没有规范的领退制度，不可能形成准确的成本数据[3]。

（二）成本核算人员专业素质不高

制造型企业体系庞大、产品物料多、工艺复杂，对成本核算的要求很高。在核算成本的过程中，需要财务人员根据其专业理论知识区分各类成本费用，需明确不同产品的成本、不同期间的成本等，还需要结合生产工艺选择合适的分配标准完成成本数据在产成品和半成品之间的分配。部分制造型企业里面没有专职的成本会计，即使有专职的成本會计，财务人员一般对产品业务知识知之甚少，无法直接核算产品成本，只能依靠其理论专业知识储备来完成。因而，缺少一套适合企业生产特点的成本管理核算体系，不能准确合理地将企业发生的材料损耗、人力成本、水电费、折旧摊销等消耗正确合理地分配到各个成本对象，不能为企业决策者提供有价值的成本信息。以下案例解释了为何成本核算人员专业素养不高，不了解企业生产特点而造成成本核算数据失真的原因。

比如，某混凝土预制件制造企业属于重资产企业，由于刚开始运营，各生产线运营情况还不稳定，存在众多的技术改进工程项目，以求产能达到稳定状态。而工程项目往往时间跨度长，存在预付款和供应商按节点开票的情况。理论上讲，账务处理时应当按照具体工程的竣工结算金额暂估计入固定资产或者长期待摊费用，再分期分摊至各月成本，等拿到发票再冲销暂估即可。而该企业成本核算人员专业素质有待提高，仍然没有摆脱发票思维，还是根据收到的节点发票直接接入制造费用，导致拿到发票的月份成本异常高，成本核算数据失真。从上述案例中可以看出，該企业对于资产和成本概念区分不清，将本该属于资产分期摊销的项目直接计入制造费用，影响了成本费用与期间的匹配性，造成不同期间的成本数据波动较大，不利于成本精细化管理，更不利于推动成本的降低[4]。

（三）成本核算的基础设施薄弱

1.未能全面使用ERP系统

成本核算借助一定的信息化手段可以提高效率，增强数据准确性，受到了很多企业管理层的认可。但现实是购置系统的成本很高，需要很强大的财力并且要求各业务岗位上的操作人员熟悉信息化操作流程，以上两点导致很多企业对ERP系统望而却步。即使有的企业已经在推广并且使用ERP系统，但大部分只是开通了财务的总账模块和供应链仓储模块，生产模块未开通或者开通了也无法使用，不能做到根据BOM单领料，在有系统的前提下，出入库还是以线下单据为准，人工再根据线下的单据录入系统，费时费力，数据出错概率大，更没有在整个企业联通起来，业务财务数据脱节，影响成本核算的准确性，阻碍了成本管理的推进。

2.成本管理观念落后

部分制造型企业成本管理观念较为落后的表现主要有两点：一是成本核算只是事后的统计，属于财务部门的工作范畴。在传统的制造型企业中，财务部门负责成本核算，生产部门负责生产，采购部门负责采购，各部门各司其职，管理层也不重视成本数据的准确性，更谈不上成本管理，导致财务部门与业务部门的数据脱节，不能真实地反映生产情况。二是传统的成本管理将降低原材料成本作为首要目标，侧重对直接材料、直接人工和制造费用的控制，忽视了研发过程中的设计缺陷或者工艺设计不合理导致的浪费等情况，增加了巨大的额外成本。对成本管理认知的片面性，导致成本核算不能覆盖到整个企业的成本，影响成本管理效率[5]。

五、完善制造企业成本核算的对策建议

成本管理作为企业管理中的重要一环，其基础是成本核算，如果成本核算不准确，就不能为成本管理提供良好的决策依据，成本管理也就失去了意义，进而阻碍企业的良性发展，需要制造型企业不断提高基础数据的准确性，注重对财务人员的培训并且持续不断地加强成本核算的基础设施建设，进而提高成本数据的准确性，为成本管理奠定坚实基础。

（一）制定符合企业生产特点的成本管理制度

结合当前市场环境，制造企业想要获得长久的发展，必须积极建立健全成本管理制度，结合自身生产特点，确保成本核算数据的准确性。制造型企业成本核算的准确性往往会受部门间沟通的影响，如财务部门与生产部门的沟通有效性、与采购部门的沟通有效性等。因此，财务部门如果想要增强横向沟通，就要充分发挥带头作用，如积极组织各类活动、定期组织财务培训等，让其他部门的人员理解财务人员的工作，调动其他部门人员积极性的同时，财务人员也能更了解本企业的产品及生产工艺特点、生产流程等，在了解的基础上利于发现异常情况，从而再次推动各部门的沟通，形成良性循环，达到提高成本核算准确性的目的。

由于产品型号及工艺特点各不相同，需要制造企业从多角度来制定成本核算制度，从管理流程、关键工序等方面出发，为成本管理打下坚实的基础。首先，应当制定合理的三方比价制度，严格控制采购成本的同时要严把质量关，坚决杜绝采购与生产质量要求不符合的原材料。如果原材料的质量存在瑕疵，会造成巨大的浪费，更会影响企业声誉。对于像水泥、钢筋等价格波动较大的原材料，采购部门应当实时关注价格的波动，必要时可以采取根据生产任务适当囤货的策略来抵抗价格波动的影响。其次，应当制定合理的库存管理制度，包括计量、验收、保管和领退等内容，并按要求严格执行，防止物资乱领乱用。仓管人员应当对生产领料进行检查，对偷工减料情况加以防范，同时还要实时监控各材料库存情况，避免出现断供影响生产或者存货积压等情况。最后，还应当落实合理的盘点制度，采取仓库盘点、财务监盘的模式，定期对原材料、半成品和产成品进行盘点。盘点过后形成盘点报告，提交管理层，针对性探讨发现的问题并提出相应的解决方案，避免严重的账实不符，影响成本核算准确性[6]。

（二）提高成本核算人员的专业素养

产品成本从大方向来说包括料、工和费。直接材料和直接人工往往能够对应到成本核算对象，而制造费用就需要一定的标准分摊到各成本对象。同时，还会涉及产成品与半成品的分配，其中半成品的约当产量法还包括加权一次平均法和先进先出法，因而需要扎实的财务核算基本功才能准确计算出产品的单位成本，因此，负责成本核算的财务人员的专业素养是直接影响企业成本核算准确性的关键因素。想要保证财务人员的专业水平，第一，从源头抓起，在招聘过程中可以从专业职称入手选择具备良好专业素养同时经验丰富的人员。除考虑外聘的方式外，还可以考虑内推的方式，企业应当鼓励内部人员通过自我推荐、竞争上岗的方式来取得晋升的机会。内部人员相对更了解企业情况，与各部门彼此更熟悉，沟通也更顺畅。第二，应当注重对财务人员的培训。一方面，企业可以采取多种形式的专业技能培训，如由企业管理者组织内部培训、请外部专家来企业面授或外派员工参加专业培训等。同时，加强财务人员的职业道德教育，避免某些人员为了自身利益而故意在账目作假，导致财务数据失真。另一方面，财务人员本身应该发挥主观能动性，充分利用直播课、线上录播课或者小视频等新的学习方式充电，不断充实专业知识储备。要充分发挥会计核算和监督两大基本职能，为企业的成本核算献计献策，提高成本核算的准确性。第三，落实对财务人员的绩效考核制度。采取激励与惩戒相结合的策略，立足岗位实际，给予员工积极引导，激发财务人员的自觉性，提高主观能动性[7]。

（三）加强成本核算的基础建设

1.提升企业全员的成本核算意识

企业管理层应当重视成本核算工作，将其与企业的经营管理相结合，并提倡全员成本管理，从根本上意识到成本管理的重要性，而不是简单地认为成本核算只是财务部门的工作范畴。事实上，财务部门只是利用专业的方法将采购、生产和销售等企业财务活动反映在账面上，本身并不会产生基础数据。反而是业务部门，虽然不参与成本核算，但却是成本核算的源头，如果不重视，比如，生产部门只是埋头干生产、赶工期，忽视了对数据的统计和归集，财务部门就没有真实准确的基础数据来做核算，财务数据不准确会影响管理层做决策，从而阻碍企业的长远发展。

2.加强信息化建设，提高成本核算效率

成本核算借助先进的技术可以减少大量的时间与精力的同时提高准确性，因此，企业应当充分利用ERP系统，生产过程中的各个流程都能体现在该系统内，还能实现成本的自动结转。如果设置了标准定额数据，软件能够自动进行成本分析。ERP系统是全面的业财一体化管理平台，能够实现流程化、标准化、专业化和智能化的管理，数据贯穿企业各个部门，使企业数据统一，在节省人力成本的前提下，最大限度地提高了数据的准确性，保证了连贯性、一致性，更体现了数据的可追溯性[8]。

六、结语

只有真实准确的成本数据，才能给企业管理层提供决策依据，以不断促进工艺流程改进，推动成本降低，完善精细化管理，提升企业综合实力。因此，企业必须重视成本管理制度的制定、会计人员专业素养的提高并结合信息化手段加强成本核算的准确性，为企业提供科学的决策依据，实现企业稳健发展。

引用

[1]过芸颖.新形势下制造企业成本核算的困境及应对策略探析[J].商讯，2023（04）：89-92.

[2]刘哲.制造业企业成本核算存在的问题及解决对策[J].财会学习，2021（19）：139-140.

[3]张勤.制造企业成本核算中存在的问题及对策探讨[J].纳税，2021，15（06）：169-170.

[4]张美园.制造企业成本核算存在的问题及对策研究[J].質量与市场，2022（07）：106-108.

[5]郭俊标.制造企业成本管理存在的问题及对策[J].纳税，

2021，15（30）：160-162.

[6]张连英.制造企业成本核算存在的问题与应对策略分析[J].商业观察， 2023，9（12）：113-116.

[7]荀昶.作业成本法在制造行业的应用研究——以XY公司为例[J].经济管理研究，2022，4（01）：86-87.

[8]周绍秦.制造企业成本核算与管控存在的问题及对策[J].时代商家，2022（32）：16-18.

作者单位：苏州四季清源企业管理有限公司

责任编辑：韩 柏