政府会计准则制度下公立幼儿园内部控制问题与对策

张敏

一、前言

政府会计准则制度进一步明确了事业单位财务管理要求，将权责发生制和收付实现制相结合，为公立幼兒园内部控制管理工作的优化提供了科学指引。为适应新时代事业单位财务管理要求，公立幼儿园必须高度重视财政资金的使用效率，强化财务内部控制，并将各项要求落实到财务管理各个环节之中，持续提升公立幼儿园财务管理的科学化和规范化水平，助力公立幼儿园可持续发展。公立幼儿园具有公益属性，内部控制是关系幼儿园发展的重要方面。通过优化内部控制与管理，加强公立幼儿园制度机制建设，整合幼儿园现有资源，从整体上提升幼儿园的管理水平。

二、政府会计准则制度对公立幼儿园内部控制的影响

内部控制主要包含内部控制制度及其相对应的控制系统的建设，具体到公立幼儿园层面，是指管理层及全体员工共同参与内部控制过程和各项管理实践，确保公立幼儿园财务报告的真实性和可靠性，依法依规履行财务管理的各项规定。政府会计准则制度下要求公立幼儿园在内部控制方面要高度重视财政资金的使用，同时要做好执行预算、收支成本核算、编制预算和决算、实施资产管理、完成财务报告以及内部控制和绩效评价等相关工作[1]。在政府会计准则制度背景下，公立幼儿园内部控制的会计管理模式发生变化，要求权责关系更加明晰，并注重成本核算。

首先，会计模式发生变化。一方面，政府会计准则制度重塑了会计要素。会计要素包含负债、资产、收入、净资产和费用五部分。预算会计细分为预算支出、预算收入和预算结余，在此基础之上形成了具体的会计科目。另一方面，政府会计准则制度的实施要求各单位在进行会计核算时要实行双报告、双功能、双基础，相应的公立幼儿园也要实行双体系平行记账模式，以权责发生制作为财务报告的依据。在政府会计准则制度框架下，会计模式发生变化，公立幼儿园财务管理人员首先要清晰知晓各类会计要素，不断提升自身的专业水平和业务素质，高质量完成会计核算工作。会计模式变化的同时，公立幼儿园会计信息质量也将相应提高，为幼儿园推行成本核算和实施预算绩效管理创造了有利条件。

其次，全面引入权责发生制。新制度启用了一些基于权责发生制考量的会计科目，如“待摊费用”“长期待摊费用”“预提费用”“预计负债”等，分别用来核算已经支付但应当由本期和以后各期分摊的各项费用、预先提取的已经发生但尚未支付的费用以及因或有事项产生时的现时义务而确认的负债。新制度要求单位计提固定资产折旧和无形资产摊销，解决了旧制度下资产购买当期承担较高支出，而在资产合理使用期限内不承担任何费用的问题。全面引入权责发生制，有利于对资产进行全面的反映和管理，有利于合理安排融资和偿债计划，有利于对各部门的成本效益进行配比。

最后，引入成本理念，推行成本核算。2019年，财政部出台的《行政事业单位成本核算基本指引（征求意见稿）》明确指出，各单位在成本核算过程中一定要贯彻党和国家的相关政策文件[2]。而政府会计准则制度的落实基本解决了公立幼儿园成本核算上的“时间”障碍，能够将跨期费用在合理期限内进行分摊，提升公立幼儿园成本核算的精准度。同时，政府会计准则制度将会计要素支出改为费用，为公立幼儿园成本核算提供了可行条件，能够形成更为精准的成本核算数据。一方面，费用支出能够反映出公立幼儿园计划与执行的差异，从而为公立幼儿园降本增效提供依据。另一方面，费用支出可以作为公立幼儿园横向对比的依据，有助于提升公立幼儿园的成本控制能力。

三、公立幼儿园内部控制存在的主要问题

政府会计准则制度背景下，公立幼儿园在内部控制方面，既需要主动地落实国家的新政策、新要求，也要对公立幼儿园的内部系统运行和管理进行监督和约束。但目前部分公立幼儿园在内部控制方面并没有及时地落实政府会计准则，对于内部控制建设重视程度不足，财务核算不及时，也没有主动适应信息时代发展，对内部控制系统进行优化和完善。

（一）内部控制建设与重视不够

内部控制是公立幼儿园内部管理的重要环节，与公立幼儿园的发展息息相关，需要引起公立幼儿园领导的重视，在内部控制工作开展过程中，既需要明确重点，也需要全员参与。但当前部分公立幼儿园在内部控制方面没有成立专门的领导小组，责任制落实不到位，对内部控制工作重视程度不足，相关制度机制落实不够具体。还有部分人员认为内部控制只涉及财务管理领域，与其他领域的工作结合得并不紧密，在一定程度上影响了内部控制制度建设。此外，部分公立幼儿园各部门责任划分不清，在内部控制建设方面没有形成相对应的规划方案，在召开会议时也没有对内部控制相关工作进行强调，致使全体成员对于内部控制的工作意义以及具体工作开展没有全面清晰的了解。各部门在内部控制工作落实过程中也不会进行全员动员，相应的内部控制工作衔接得不够紧密，缺乏系统性和针对性。在执行内部控制过程中“形式大于内容”，容易出现岗位和责任不清问题。

（二）财务核算不及时或不规范

为进一步提升内部管理水平，需要公立幼儿园将财务核算作为工作重点，并形成相对应的制度机制，对可能出现的财务风险进行精准识别，还要形成相对应的措施和方案，进一步降低财务核算对于公立幼儿园发展产生的不利影响。然而，部分公立幼儿园在财务核算方面没有严格执行相关制度机制。政府会计准则制度实施以来，财务核算操作较以往发生了巨大的变化。面对政府会计准则制度，公立幼儿园在财务核算方面出现了财务核算不及时或不规范问题，财务核算不及时会导致财务数据传输滞后，公立幼儿园无法及时获取到最新的财务信息。而不规范的财务核算则容易引发新的财务问题，例如，部分公立幼儿园在政府会计准则制度下，由于人员不足和核算流程不畅，容易出现财务核算滞后的情况。

（三）内部控制信息系统不完善

政府会计准则制度背景下，要求公立幼儿园要主动进行内部控制信息化建设，但由于公立幼儿园自身规模有限，在自筹资金、争取项目方面并不具备优势。因此，在内部控制信息系统建设方面往往缺少资源支持，部分公立幼儿园内部控制信息化建设相对滞后。例如，公立幼儿园预算业务并没有实现信息化，在编制、审核、审批环节难以运用先进信息技术对相关数据进行流转和核算。部分公立幼儿园在政府采购业务端并没有实现信息化管理，难以与政府采购平台建立连接，缺乏动态和过程监控。支出业务的信息化管理水平不高，公立幼儿园难以利用网络优势，将各个部门协同起来，对支出审批进度难以进行动态跟踪。

（四）人才队伍建设滞后

政府会计准则制度下对公立幼儿园的内部控制提出了新的要求，相应地需要专业人才队伍为此项制度落实提供人才保障，但目前部分公立幼儿园在内部控制人才队伍建设方面还相对滞后。一方面，由于公立幼儿园人员紧张，在人员安排上难以有多余的人员专门从事内部控制工作，内部控制工作很多都是兼职性质，或是由财务人员、监管人员，或是办公室人员兼管。以上人员本身需要完成自身的业务工作，因此对于公立幼儿园内部控制相关问题考虑得较少，在政府会计准则制度落实过程中，没有充分考虑到公立幼儿园内部控制的具体情况，更多是通过制度落实制度或是召开会议讲解相关制度，相应的政府会计准则制度落实就会出现打折扣问题。由于没有形成全员参与，致使内部成员对于政府会计准则制度以及内部控制工作没有系统地了解。另一方面，培训体系不够完善。公立幼儿园内部控制工作对公立幼儿园发展起着关键性作用，相应的工作落实也需要专门人员完成，但公立幼儿园在培训过程中更多将精力和资金向一线教师倾斜，对于内部控制人员和财务人员教育培训没有成体系，更多是通过会议形式來代替培训，相应的工作人员的能力素质始终没有得到提升，与政府会计准则制度下的公立幼儿园内部控制管理工作要求还存在一定差距，影响了公立幼儿园内部控制工作的推进。

四、政府会计准则制度下公立幼儿园内部控制的优化建议

鉴于财务核算在政府会计准则制度中的重要性，公立幼儿园在内部控制管理方面应主动地落实好相关政策。同时，建立内部控制信息系统，为公立幼儿园内部控制管理提供必要载体，优化内部控制流程，完善财务监督审核机制。

（一）优化内部控制环境

公立幼儿园在内部控制工作开展之前，一定要形成完备的内部控制规划方案。一是要明确内部控制规划方案目标。公立幼儿园在内部控制规划方案形成过程中先要明确指导思想，在此基础之上，结合政府会计准则制度对具体目标进行细化。同时，充分考虑法律法规的相关要求，坚持全面性、系统性和适用性原则。二是要明确工作任务。公立幼儿园的重点领域和关键岗位容易出现风险，为此，有必要实行决策、执行和监督相分离，并结合重点岗位可能出现的风险细化岗位责任，确保岗位之间不相容，同时要形成轮岗制度，通过岗位轮换更好地发挥监督制约价值。三是要细化方案步骤。要明确内部控制建设的时间节点：第一阶段，主要工作在于成立内部控制规划领导小组，并通过文件形式明确各部门的职责分工和岗位分工。第二阶段，要形成相对应的培训方案，并对全体人员进行培训。第三阶段为实施阶段，通过对内部控制各个流程风险点进行分析，完善制度机制，并提出有针对性的措施。第四阶段，为总结和改进阶段。

（二）优化内部控制流程

在政府会计准则制度下，公立幼儿园面临更为严格的内部控制管理要求。首先，制定科学合理的内部控制制度。在政府会计准则制度的框架下，要着重优化内部控制制度，明确责任、权利和程序，实现资源的合理利用[3]，建立完善的收费管理流程，确保每一笔资金流向都有明确的责任主体和记录。其次，通过技术赋能优化内部控制流程。信息化建设是内部控制现代化的必由之路，通过数据分析、人工智能等手段，实现对财务信息的实时监控和预警。借助先进的系统软件，实现对财务流程的自动化处理，持续提升内部控制效率。最后，采用智能化的财务管理系统，自动识别异常交易并及时报警，确保财务数据的安全性与准确性。在内部控制流程的优化中，要严格遵循法律法规的各项规定，确保每一项操作都合规合法。通过制定详细的操作手册，实现流程标准化，确保在符合法律规定的前提下高质量完成工作。

（三）建立内部控制信息系统

建立内部控制信息系统是推动内部控制管理的有效途径。公立幼儿园应当积极推动内部控制管理，以建立内部控制信息系统为切入点，实现内部控制的科学化与规范化[4]。首先，构建全面覆盖的内部控制信息系统。该系统应包括财务收支核算管理、预算管理、资产管理、建设项目管理、政府采购管理、经济合同管理等基础功能，同时，应涵盖内部审计、风险评估等高级管理层面的功能，实现对公立幼儿园各个方面进行有效监督和管理。其次，设定严格的权限控制和审批流程。为确保内部控制的严密性，应在信息系统中设定严格的权限控制和审批流程。各类信息只对特定权限的人员开放，确保财务信息的安全性。同时，建立完善的审批流程，对涉及经费、合同等方面的操作进行层层审核，以杜绝潜在的财务风险[5]。最后，整合内外部资源，实现系统协同运作。为进一步提高系统的协同运作效能，应积极整合内外部资源，与其他相关系统进行无缝对接。例如，将财务系统与人事管理系统进行整合，实现员工信息与薪酬核算的一体化管理。通过资源整合提高系统运作效率，降低信息传递和处理过程中出错的概率。为了充分利用内部控制信息系统，公立幼儿园应当加强对财务人员的培训，提高运用系统的熟练度。

（四）健全审计监督机制

在政府会计准则制度的引领下，加强公立幼儿园内部控制管理实践愈发重要，其中，审计监督机制是确保内部控制有效运行的重要方面。具体来说，首先，建设独立的审计团队。为加强内部控制，公立幼儿园应设立独立的审计团队，其成员应具备专业的审计经验和深厚的会计背景。团队的职责包括对财务流程、账目记录和财务报表进行审计，确保财务信息的真实性和完整性。其次，引入外部专业机构进行定期审计。除了内部审计，还需要引入外部专业机构，定期对财务状况进行审计。外部专业机构拥有更为丰富的经验和更为客观的立场，为公立幼儿园的内部控制提供更为全面和权威的评估。最后，运用先进技术手段支持审计工作。为提高审计效率，应在审计过程中广泛运用先进技术手段[6]。数据分析、人工智能等技术不仅可以提高审计的速度和准确度，还能深度挖掘数据背后的潜在问题，为审计人员提供更为全面的信息支持。通过完善审计与监督机制，公立幼儿园在政府会计准则制度下，能够进一步提升内部控制管理水平，确保财务信息安全，为公立幼儿园健康可持续发展提供扎实的审计保障。

（五）加强人才队伍建设

随着政府会计准则制度的落实，为公立幼儿园内部控制管理工作指明了方向，同时，对公立幼儿园内部控制工作人才队伍建设提出了新的要求。为此，一方面，要将内部控制工作作为管理工作重要方面，充分认识到人才队伍建设对于提升公立幼儿园内部控制管理工作的重要性。在此基础之上，围绕人才队伍建设形成相应的培养方案，通过落实培养方案，为公立幼儿园内部控制人才队伍建设提供具体依据。在具体实施过程中要明确专人专岗从事公立幼儿园内部控制工作，从公立幼儿园发展大局出发拿出专门编制，引进专门人才从事内部控制工作，避免因兼职问题造成责任不清，影响公立幼儿园内部控制工作的稳步推进。另一方面，要对公立幼儿园参与内部控制管理工作相关人员进行系统培训。培训既要相关人员定期参加政府部门和教育部门召开的专门培训会议，提升公立幼儿园内部控制相关工作人员的大局意识和政治素养，也需要围绕公立幼儿园内部控制管理工作的实际，对相关人员进行专门的技术技能培训，可以与高职院校建立紧密联系，邀请高职院校会计专业教师对公立幼儿园内部控制管理人才进行专门的政府会计准则制度辅导，使公立幼儿园相关人员对政府会计准则制度有更为清晰的认知，能够将学到的理论融入内部控制工作之中。同时，需要为相关培训工作提供持续的资金支持，对于参加相关培训人员的培训费用、住宿费用以及其他相关费用要及时地给予报销，免除培训人员参加相关培训的后顾之忧。

五、结语

总之，随着政府会计准则制度的实施，公立幼儿园财务管理面临着前所未有的挑战和机遇。为此，公立幼儿园要提高内部控制水平，建立内部控制信息系统、完善审计与监督机制、注重财会人才培养，提升公立幼儿园整体内部控制水平。在具体实施过程中，一方面，要从制度建设入手，只有完善的制度机制才能为公立幼儿园内部控制工作提供扎实保障，并对相关工作开展进行约束，进一步提升公立幼儿园内部控制的整体质量。另一方面，要从人才培养入手，无论是政府会计准则制度落实，还是公立幼儿园开展内部控制工作，都需要由专业的人员来参与和完成，需要公立幼儿园将宣传教育培训工作作为重点，需要面向全体人员对内部控制工作进行宣传，进一步提升全体人员的内部控制意识。同时，对专业工作人员进行专门培训，进一步提升工作人员在内部控制方面的工作能力，更好地完成公立幼儿园的内部控制工作。

引用

[1]王洪艳.公立幼儿园提质增效型财务管理体系的创建[J].投资与创业，2023，34（15）：50-52.

[2]崔学英.政府会计准则制度下事业单位财务内部控制应对策略[J].行政事业资产与财务，2023（09）：41-43.

[3]张亨明，章皓月.事业单位会计改革探析[J].江淮论坛，2020

（06）：73-78.

[4]史鶴.新《政府会计制度》下幼儿园会计核算规范化研究[J].当代会计，2021（19）：109-111.

[5]刘绢.公立幼儿园财务管理现状分析及对策探讨[J].行政事业资产与财务，2020（20）：89-90.

[6]王姣.公立幼儿园财务监管工作应用刍议[J].会计师，2023

（20）：116-118.

作者单位：南宁市直属机关保育院

责任编辑：韩 柏