中小企业税务筹划问题及对策
——以浙江省为例

浙江长征职业技术学院 谢 怡

中小企业税务筹划问题及对策
——以浙江省为例

浙江长征职业技术学院 谢 怡

一、浙江省中小企业税务筹划中存在的问题

（一）税务筹划意识薄弱 中小企业在浙江省工业企业总数中所占的比重从1998年的97.54%上升至2007年的99.6%.可以说，浙江省是一个典型的中小企业大省。中小企业为浙江省的经济作出了巨大的贡献，在浙江省的经济发展中起着举足轻重的作用。但浙江中小企业进行税务筹划的意识仍比较薄弱。中小型企业以家族化、私有化为特点，这决定了一些企业主或实际控制人在企业中拥有绝对的权威。他们往往重经营、轻管理，重做账、轻核算。很多企业主都认为税务筹划就是想法设法少缴税，将税务筹划和逃税、避税联系起来，或者划等号。

（二）财务人员素质不高 由于浙江中小企业中绝大部分是民营企业，普遍存在着会计机构设置不健全，会计人员配备不合理的问题，有的企业干脆不设会计机构，全部会计工作委托会计事务所代理，或者任用自己的亲属当出纳，外聘兼职会计定期来做账，中小企业大多数财会人员都没有经过专门化、系统化的知识教育，没有会计专业技术职称，无证上岗的现象较多，不要说通晓国内外税法、法律和管理方面的知识，就连系统的财务知识也不具备。而税务筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才，由于高层次复合型的人才匮乏，导致企业税务筹划的层次低、税务筹划范围窄，不能从战略的高度、从全局的角度，对企业的设立，投融资及经营管理就税收问题做长远的筹划

二、浙江省中小企业税务筹划影响因素

（一）外部因素 具体如下：

（1）税务行政执法不规范。税务筹划与避税本质上的区别在于它是不违法的，但现实中这种不违法还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税务筹划失败。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税务筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税务筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税务筹划行为暂且放任不管，使企业对税务筹划产生错觉，为以后产生更大的税务筹划风险埋下隐患。

（2）税务代理业发展不快。我国目前的税务代理行业业务项目单一，而且多停留在较浅的层次，再加上每年都有很多税务机关指定的代理业务，如所得税汇算清缴等，所以税务代理行业目前的业务种类，尤其是自行开发的业务种类还很少。当然，也有一些事务所开始注意开发较深层次的业务项目，如税务筹划、税务咨询等。但是，由于这些较高层次的业务服务对代理人员的理论水平和实践经验要求较高，要求从事该项工作的注册税务师不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识，而且还应具有较强的语言沟通能力和文字综合能力。我国现有的代理人员普遍达不到这样的水平，再加上其他方面的原因，目前尚无法令人满意地提供这些较高层次的服务项目。虽然许多事务所都打出了税务筹划、税务咨询这样的服务项目，但客观而言，这些服务项目都处于发展的初级阶段，还需要不断地完善和补充。

（二）内部因素 具体如下：

（1）中小企业风险承受能力较弱。在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险， 由于税务筹划是一种事前行为，一般都是在应税行为发生之前进行规划、安排的，例如每一项税务筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税务筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税务筹划的风险。中小企业由于其规模较小，受自身规模等条件约束，资本不是很充裕，抗风险能力不是很强。因此，对税务筹划中可能存在的风险心存疑虑，不敢轻易尝试。

（2）家族企业经营模式的弊端。浙江中小企业的绝大部分是中小型家族企业，其数量占到了全省企业总数的98%以上。在这些企业中，投资者往往也是管理者，因此企业中各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过任何可行性论证和财务上必要的预算，就有企业主擅自决定的事例比比皆是。另一方面由于中小企业管理不严、体制不完善、会计人员素质低下，地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错，账实不符、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，以至于税务筹划无从下手。

（3）中小企业规模较小，资金不够充裕。税务筹划的基本原则是整体性原则，也就是说在进行一种税的的税务筹划时还要考虑与之有关的其他水中的税负效应以及企业因进行税务筹划而增加的成本。如果说进行一项税务筹划获得的收益小于放弃其他方案的机会收益和付出的筹划成本之和，那么进行这样的筹划是没有意义的。中小企业由于自身规模较小，财务人员素质不高，往往需要聘请专业的税务筹划人员进行税务筹划，对于企业来说，这部分支出是一笔不小的成本开支，因此，很多中小企业往往因为这些支出而放弃税务筹划。

三、浙江省中小企业税务筹划问题解决对策

（一）正确认识税务筹划，规范会计核算基础工作 中小企业经营决策层必须转变观念，树立依法纳税的理念，这是成功开展税务筹划的前提。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理。税务筹划是否不违法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税务筹划的效果，提供可靠的依据。

（二）树立敏感的风险意识，密切关注税收政策变化与调整 由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税务筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税务筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税务筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税务筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税务筹划方案，确保企业的税务筹划行为在税收法律的范围内实施。

（三）借助“外脑”，提高税务筹划成功率 税务筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税务筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税务筹划的规范性和合理性，完成税务筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税务筹划的风险。

（四）政府颁布相关税收优惠政策 税收优惠是最直接向中小企业提供资金援助的方式，它有利于中小企业自有资金的累积，促进中小企业的成长。国家税法中有很多是授权省、自治区、直辖市人民政府或当地税务机关根据当地具体情况进行税收减免优惠。浙江省完全可以在不违反税法的前提下为中小企业提供尽可能多的税收优惠条款。

［1］张涛：《中小企业税收筹划问题探讨》，《现代商业》2009年第12期。

（编辑 向玉章）