浅议国有施工企业工程项目财务风险防范与控制

杨建明

【摘要】工程项目风险始终存在，并贯穿项目始终，既有内部环境发生的风险，又有外部因素导致的风险，原因错综复杂、形式多样，不同的时点和施工环节也会产生不同的风险，这些风险都将影响企业的利润或声誉，但是不少施工企业忽视对风险的防范与控制，结果导致竹篮打水一场空，更有甚者是赔了夫人又折兵，得不偿失。如何防范和控制工程项目财务风险，促进企业健康持续稳定的发展，捍卫企业利益显得举足轻重。本文主要就工程施工项目常见的财务风险进行分类归纳，找出财务风险主要发生的原因或财务工作中存在的不足，针对不同的财务风险提出解决措施，指导工程项目财务完善风险防控。

【关键词】施工企业；工程项目；财务风险；防范与控制

一、加强国有施工企业工程项目财务风险防范与控制的意义

目前建筑市场僧多粥少，虽然国家出台《建筑法》、《招投标法》等法律法规规范建筑市场，但个别地方特别是对资质要求不高的建设领域，甚至会出现暗箱操作、恶性竞争，甲乙双方处在不公平地位，地方保护主义作怪等因素，导致施工企业风险倍增。对工程项目来说，高风险大多意味高损失，从风险中获利的可能性不大；风险产生的原因很多，既有内部风险也有外部风险，从招投标到质保到期收回工程尾款的不同环节也会产生不同的风险；风险点很多，需要项目全员参与，不是仅靠财务部门就能完全控制的。风险的不确定性和复杂多变带来的不利或负面影响，严重的会影响到企业的生存和发展，防范和控制财务风险，促进企业健康持续稳定的发展显得尤为重要。

二、工程项目实际工作中面临的财务风险

1.税务风险

税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，导致企业未来利益损失的可能。一方面是施工企业纳税行为不符合税收规定，应纳税而未纳税、少纳税，面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉受损等风险；另一方面是施工企业经营行为适用税法不准确，没有用足相关优惠政策，多纳税款，承担不必要税务负担，如分包重复纳税。随着国家税收体制改革的不断完善和深化，税收新政不断出台，税务检查日渐增多，新旧税法衔接不好、核算不规范、接受假发票、各地税务机关执行税收法规有差异等问题使施工企业税务风险增大。对施工企业来说，个人所得税、增值税、印花税、资源税、营业税、企业所得税及各种地方附加费用等杂而多，不同施工地区标准大相径庭，财务人员在操作中千差万别也是造成税务风险增大的一个方面。此外，施工企业在发票真伪鉴别、发票规范使用、按期纳税工作中也可能存在缺陷，为自身增加了税务风险。

2.资金管理风险

资金管理是工程项目管理的核心，即解决如何向甲方收和如何向合作伙伴付的问题。目前大多工程项目合同付款比例在月进度的80%左右，其余部分也是有时间要求才能付款，防水工程质保金更是长达5年，一些甲方甚至还会要求施工企业缴纳巨额的保证金等。不能及时足额回收工程款，容易导致工程项目资金断链，停窝工，无法正常组织施工生产；另一方面付款不能满足合作伙伴的要求，容易导致材料供应不及时，农民工闹事，拖延工期，成本费用增大等，各种矛盾和风险随之凸现。

3.账务处理风险

施工企业在以下几方面容易出现账务处理风险，账务处理不及时，收入成本提前或滞后，违背及时性原则；账务处理不规范，违反相关要求；调账随意，相关财务指标失衡；记账依据不充分，未附合法有效凭证；总分支机构不在同一地区时可能因税收政策不一致，涉及纳税汇总方面的账务处理不合规定等。

4.成本控制风险

施工企业为了中标，往往压低标价，甚至可能出于自身战略发展的需要，项目承接到手就意味着要发生亏损。项目施工周期长且人员变动频繁，地区差异，涉及的合作伙伴众多，材料价格波动大，项目管控不到位等容易使施工企业成本失控，导致亏损。

5.法律风险

《会计法》、《合同法》、《建筑法》等法律法规与工程项目财务工作密切相关。工程总包承担分包的连带责任、施工企业违法分包、因拖欠工程款或材料款导致的官司、工程偷工减料而发生的质量事故、安全生产费用投入不足而发生安全事故、拖欠农民工工资问题、施工现场噪声扰民、废水、废气、废油、废渣等排放不合规等环保方面问题在工程项目中时有发生，也是施工企业承担法律责任的高发区。

6.审计风险

对于政府出资的项目，无论是政府直接投资还是BT、BOT项目，都会接受国家审计署（地方审计局）审计。审计机关负有维护财经纪律和为国家增收节支的职责，工程项目面临造价审减和处理相关违法违纪案件。审计机关主要关注工程项目招投标活动、工程实施和质量管理、资金拨付使用、竣工验收和决算管理全过程。对工程项目财务方面来说，他们主要关注重点是超概算情况；合同履约及条款执行情况；执行国家财经纪律和税收法规情况；建设资金是否被施工企业套取、挤占、挪用情况；安全环保情况；违法违纪情况等。

7.合同风险

施工企业合同主要有二大类，分别是与甲方和合作伙伴签订的合同，涉及工程项目的方方面面。有的财务人员可能参与了合同的谈判与签订过程，有的完全一无所知，只是被动执行，但合同本身的法律效力要求财务工作必须执行合同条款，对合同的经济条款理解有误或者由于合同本身条款不严谨引起的歧义容易导致财务人员在工作中犯错。施工企业时常出现的经济纠纷多因合同未签订或合同签订存有漏洞而发生，出现退场经营或经济诈骗使企业利益受损。

8.职业道德风险

财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》规定，会计人员职业道德的内容主要包括爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务和保守秘密六个方面。部分财务人员在诱惑或腐蚀下迷失自我、失去理智，犯错误、栽跟头，思想道德滑坡，职业道德缺失，擅权、乱权、专权和不作为，轻则败坏个人声誉，重则锒铛入狱。特别是近年来国家反腐力度加强，工程建设领域暴发的案例或多或少有财务人员牵涉其中，与合作伙伴相互勾结，为一已私利出卖企业利益，或与内部人员狼狈为奸，中饱私囊受到处分。

三、防范财务风险的具体措施

工程项目应建立全面风险管理体系，定期分析面临的内外部环境，对出现或可能发生的风险进行识别与分析，估计、预测和权衡风险后果与影响，针对项目特点和不同风险，提前做出判断和筹划，采取不同的规避、降低、分担和承受的风险应对策略，并根据风险的变化不断调整应对策略或者增加风险控制措施，将风险控制在总体风险可承受度范围之内。

1.税务风险

防范税务风险要求财务人员对税收法规熟练掌握外，还要增设专兼职税务人员，加强税务筹划和税务条款研究，降低企业税负，规避税务风险；加强与施工所在地税务机关的沟通，开具《外出经营税收管理证明》，按税务机关要求按期进行申报和纳税。另外，施工企业内部还要加强税法知识的宣贯，制定发票管理配套办法，引导员工规范使用发票，加强发票真伪鉴别工作，杜绝假发票或白条入账，从源头上把好发票进口关。

2.资金管理风险

工程项目要按施工合同要求及时报送验工计价，据理力争工程款及时足额回收，筹集好资金；对外部合作伙伴可以采用略低于甲方付款比例付款、付款时间约定在甲方付款后、收取一定数额的保证金等方式分担资金压力。资金使用实行集中管理和党政会签制度，合理支付弹性和刚性开支，提高资金运营效率，维持资金收支平衡，保证工程项目正常推进。

3.账务处理风险

财务人员要以会计准则和会计制度为基础进行账务处理，取得真实合法的票据，杜绝白条入账，全方位多角度权衡利弊，正确反映经济业务实质。同时建立健全各项财务台账，定期讨论分析各项财务指标差异，建立财务预警制度，对风险做出提前判断，提出改进建议。

4.成本控制风险

工程开工前施工企业要做到未雨绸缪，统筹策划，安排相关部门对工期、施工方案、费用指标等全面预算。过程中要做到开源节流，财务、物资、工程、预算等部门密切配合，关注收支匹配，大额、异常支出要多人仔细复核，对超预算的人工费、材料费、机械费、管理费用等要认真分析并查找原因，做好经济活动分析、成本分析、限额发料、量价管控和目标责任成本考核等工程项目管理基础工作，及时纠偏堵漏。完工后，要对项目进行终结审计，确保利益不流失。

5.法律风险

财务人员在工作中要以法律法规为工作准绳，法律法规有硬性规定的，要以规定为准，不能心存侥幸违反相关法律法规硬性规定，给企业增添不必要的风险。相关部门要保存好有关纸质资料，在发生纠纷追究施工企业或个人责任时，能及时完整的提供支撑依据，降低企业损失。

6.审计风险

财务人员要注意平时账务的规范处理和资料收集，对大额资金流向要关注其动态，是否合规、合法；成本费用列支是否及时、合理、匹配；对发票真伪要核查，杜绝白条入账；对超概算较大的投资要及时预警，对超承包范围或调整概算的要及时提醒相关部门签订补充合同；对变更索赔要及时完善资料；对办公费、业务招待费、备用金、其他直接费等科目的运用要合理。

7.合同风险

工程项目要建立专门的部门负责合同管理或聘请法律专业人员对合同条款把关。采用公开招标的方式进行物资采购或劳务分包；合同中约定不同涨幅结算方式；选择资信好、实力雄厚的合作伙伴签订合同；在合同签订中掌握主动权，转嫁部分风险等方式降低合同风险。对合同的经济条款理解有误或者由于合同本身条款不严谨引起的歧义，项目要做好沟通解释工作，将矛盾消化在萌芽状态。约定付款时间及比例的合同，项目要优先安排资金履约，避免纠纷。

8.职业道德风险

财务人员要加强学习，开拓视野，提高自身业务能力和综合素质，具有敏锐的政治意识和大局观，树立正确的人生观、价值观，顺应时代发展的需要。培养自身良好地对内对外沟通协调能力，熟悉项目管理的各环节工作，准确判断风险，同时洁身自好，老老实实工作。

当然，财务风险也不是孤立存在的，与横纵单位（部门）相互关联，不同的内外环境，不同的人处理同一件事，都会产生不同的风险，财务人员在工作中要对发现的风险苗头及时进行沟通与预警，配合做好防范与控制，使项目管理趋向良性。

参考文献：

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本规范[Z].财会[2008]7号，2008.5.22

[2]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].经济科学出版社2013.4

[3]鲁帆.建筑施工企业财务风险控制与防范研究[J].商业会计，2012（19）