中小企业应收账款管理问题研究

文/刘朝阳（景德镇陶瓷大学）

近年来，我国市场经济迅速发展，竞争越来越激烈。由于中小企业大都采用赊销的销售模式，因此很多企业或多或少存在应收账款。据查阅资料显示，我国2019 年四季度企业应收账款的周转天数以及货款拖欠的现象有所增加，不少企业均出现回款压力大的情况；2020 年12 月统计的全年大部分公司应收账款依旧持续增加，回款的压力也越来越大。这些信息就意味着大部分企业均存在相互赊账的情况，而对应收账款如果不好好重视，就很容易演变成坏账，因此会对公司的财务规划造成破坏。

一、应收账款管理的目标

对于应收账款一般的解释是公司出于推广销售的目的进而允许的一种赊账行为，其本质上是一种债权行为。而之所以公司会信任借贷者，是根据其以往的信用和守约次展带来有益提高。由于对于企业价值的认定和发展情况的好坏来说，能否建立并持续保证一个健康有效的现金流循环是十分关键的。但应收账款是一个突发性的未知因素，由于其结果的不可预知性，即便其获得收益的可能性再大也仍然存在意外风险的可能性，而这可能将严重影响到企业现金流情况。因此企业如果发现有迹象表明应收账款可能会演变成坏账，就要及时对应收账款进行账务处理，将应收账款进行注销并冲销坏账，避免虚增企业的资产，从而给企业带来损失和危害。

第二，控制赊销额是加强应收账款管理的重要手段，能保证企业下达的净利润目标的完成。对于中小企业来说想要长久的发展就需要持续扩大公司的规模并降低生产成本和提高收益，在此种前提之下，数以及其收入水平有着紧密的联系的。一般来说，公司会同时确定其客户的收入和应收账款，而公司受到应收账款的影响则具有典型的两面性，一方面出于提高销售额和出货量的本能，也是为了提高自身的收益，另外一方面，该指标的失衡也会对公司的财务管理和周转产生巨大的风险和管理难题。因此为此找到一个相对的平衡就显得尤为重要了。如何平衡然后选择最优项，保证收回应收账款尽可能减少坏账，从而减少不必要的损失，抑或是在潜在风险最低的情况下，尽可能提高应收账款的数额以提高公司的营收，为公司创造最大的收益。而为了达到利益最大化的目标，一般将应收账款的管理分为以下三种类别：

第一，由于针对该指标的管理期望来源于对于坏账风险的规避，进而保证应收账款持续对公司的发允许客户使用赊账的方式将能迅速提高公司的预期收益，也能缩短公司的扩张周期，但如果没有把握好应收账款和现金流之间的平衡，就将导致企业的血液一般的“现金链”存在断裂风险，因为一旦坏账出现或者无法按时收回账款，公司资金出现断层，将严重破坏公司的日常业务开展，故而将应收账款的数额与现金总流之间的比例保持在一个合理范围将有助于避免演变成坏账产生的财务风险。

第三，要对已经产生的账款定期提醒并对逾期的客户进行催收，如若最终的逾期时间过长还可以考虑对于客户的信用情况进行重新评估，虽然应收账款在财务报表中属于流动资产条目中的一种，但是应收账款的特性使得不能对其采取与其他流动资产一样的方式进行处理，因此，对于有较大可能产生的坏账以及已经逾期的应收账款资金进行催收能有效优化应收账款管理。

二、中小企业应收账款管理存在的问题

（一）客户信用评级制度不完善

目前，中国中小企业的客户信用评级档案管理制度还相对陈旧，尚未实施动态的客户信用档案的管理，赊销将仍是中小企业不可或缺的提高产品出货量的办法。但是如果不能够打破信息壁垒及时评估客户的信用水平，如果客户出现短时间内难以克服的财务困难，将不可避免地引起公司出现授信评估失误，因而时刻保持对于客户信用水平变化的了解就显得十分必要了。一般来说我国中小企业针对客户授信依据一般有两种：1，新客户；2，老客户，而后再结合客户本次提交的赊销数目、以往的守信次数以及近期公司经营状况进行风险评估和管理。而在具体的实践情况中，往往新客户和老客户均存在赊销数目多于公司授信水平的情况出现。公司为了扩大自己的市场占有率，对新客户的信用政策审核过于形式主义，但对于老客户却允许他们超出授信额度进行超出水平的大数目赊销。

（二）应收账款管理制度不完善

我国中小企业应收账款是由销售部门和财务处共同进行管理，这样的设置使得部门在职能管理上仍有权责不明的现象。因为公司设立的销售部门的初衷无疑是帮助公司进一步扩大市场和营收，将公司的收益最大化。而在催收的过程中，一般来说，财务部门主管会委托销售部门完成催收行为，而相关负责人员可能因为与客户之间的私下关系以及人情导致应收账款的催收过程毫无其应有之作用，十分的形式主义，造成企业虚增销售收入的假象，导致营运资金紧张。财务部门负责应收账款的事中入账管理与事后催收、风险控制管理，对于赊销业务不多的公司可以如此设置。财务部门主要职责是对内，帮助企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展，然而去管理涉及对外的赊销业务，这将会耗费财务人员的精力，而且还会影响财务部门本职工作。另外财务部门对应收账款演变成坏账的财务风险控制会给销售部门赊销带来不利的影响，使得财务部门在公司工作的开展受到束缚，进而阻碍公司正常运营。

（三）应收账款催收制度不健全

对于不同账龄的应收账款没有设置专门的催收方式，以致错过最佳的催收时间，从而带来了应收账款演变成坏账的财务风险，中小企业的应收账款一般是由销售人员进行催收。一方面因为销售人员没有受过专业的催收账款知识培训，缺乏应收账款催收的经验。另一方面销售人员的薪资与销售额挂钩，与应收账款能否回收、回收多少无关，所以对其承担的责任意识较少，导致应收账款回收率不高。与此同时，催收手段也相对单一。销售人员往往在高额的销售奖励下，不断提升个人业绩，大多使用宽松的信用政策，而不会花费过多的精力在欠款的催收上。企业没有建立明确的应收账款催收责任制度，导致催收责任无人承担，任由应收账款的余额不断疯长。在面对不同客户时，有关人员没有根据客户具体情况采取合适的催收方式，而是采用一些固有方式进行催收，无疑中增加了应收账款的催收难度。并且销售人员的流动率一直是公司各部门中最高的，由于新来的员工对之前的赊销业务不太了解，只重视现有的赊销业务，这对企业的应收账款回收是极为不利的。

三、应收账款管理改进措施

（一）重构信用评级制度

首先要准确了解客户基础信息，企业可以从信用档案管理部门或类似企业直接获取信息，同时也能利用银行等第三方信用评估机构取得信息，还可以通过工商等政府部门的定期公示得到相关信息。然后设置一个专门的岗位负责信用管理的工作，制定合理的信用政策，包括信用标准、信用额度、信用条件等，如果客户的资信状况良好，企业可以考虑给予赊销。具体过程也分为以下几步骤：首先设定信用标准，也就是企业批准成为申请客户的最低标准，选择什么样的客户作为自己的赊销信用客户，这很大程度上影响了以后应收账款的收回速度；其次就是信用额度的设定，这是授予客户赊销的最高信用额度，需要根据该客户的信用水平以及吸金需求量的大小来决定。而标准和额度两个条件又可以分为四个步骤完成：客户提出赊销申请——销售人员申请信用额度——信用管理人员通过审核——信用管理部门负责人批准，层层严格把关；最后是信用条件，就是客户支付货款的条件，也算是这套信用政策的重点了，一般情况下是由信用天数和现金折扣两个部分组成的，这也是大部分企业都应用的一种方法。

（二）完善应收账款管理制度

首先，应该加强对销售合同的审核管理。该项审核管理要贯穿于企业销售合同实现的全过程，是企业经营管理的一个重要部分。对于大额的销售合同应该有专门的岗位或人员管理。企业人员必须与客户签订销售合同；签订销售合同后，若需对合同具体内容变更的，双方要进行协商，达成一致意见后签订补充合同或新合同。因此，企业应加强管理销售业务处理的具体过程。例如，管理应收账款的关键方面，例如收款，交割和结算。二是要加强综合风险管理机制，积极开展合同履行管理工作，制定详细的工作实施措施。规范销售合同评审、履约流程，使销售合同评审、履约制度化。加强各级部门合同风险防范意识，提高合同意识，增强合规意识，提高合法权益保护思维，加强上游管理，提高对于风险的管控,从而实现提高合同守信率的目标。

（三）加强应收账款的催收管理

公司部门应该根据出现逾期情况的应收账款条目的特征以及导致逾期的根本原因采用不同的应对策略以达到催收的目的，假如对方属于有可还款的资金但蓄意拖欠账款导致逾期的，公司可以果断使用法律起诉手段以及向政府有关部门申请支付令等方式对应收账款进行追回。但如果是由于客户本身出现了严重的经营状况或者资产因不可抗力被冻结的情况，可以酌情依据实际情况使用分期还款的方式进行催收。除此之外，出具担保、抵押等方式也是可以选择的办法；对因产品质量等原因导致对方拒绝付款的，可采取给予折让或其他补偿形式等策略；对因客户经营重大困难且短时间内无法扭亏为盈的或者申请破产的，可采取财产担保、以物抵债等策略。对于账龄时间长、催收成本大、收回可能性小的应收账款的，可以采取将该应收账款注销并做坏账处理策略。对于公司内部部门之间应收账款全面进行清理,解决自身存在的欠账问题，尤其是针对已经严重逾期的应收账款项目。如果负责财务管理的部门难以完成相关催收工作和协调任务的情况出现，则应该让公司总部派遣专员进行跟踪负责协调，保证质量的做好内部存在的欠款矛盾。针对应收账款的回收难度与预计回收时间对客户进行归类并采取不同的处理办法以提高资金回收速度和效率。针对存在时间相较于公司营业资金周转周期而言比例大的应收账款，部门和相关管理层可以使用协调账龄的处理办法，除此之外，如果必要也能申请贴现办法收回资产以及允许非实物资产的抵押和债务清算等方式进行催收。局内部审计等检查部门应定期评价、通报各单位清收效果，各单位也要开展清收效果评价工作，按月通报清收进展情况，发现问题及时纠正。各单位应落实清收奖惩措施，将奖惩规定常规化、日常化，定期给予评价并执行奖惩情况。让各个相关部门上报对于逾期应收账款回收任务发挥有效杰出作用的员工，并依据公司对于该项应收账款的风险评估指标和坏账可能性给予合适的奖励，依据成功回收的账目数额以及突出贡献给予合适比例的现金或产品奖励。