如何有效发挥烟草商业企业内部审计监督的作用

文/欧阳小霞（湖南省烟草公司衡阳市公司）

新时代背景下，我国烟草商业企业谋求发展之路，必不可少的一项任务则是解决风险问题，查漏补缺。内部审计作为内部“监督者”，则需要承担更大的责任，不仅要对各项经济活动、各项工作展开全方位的监控，而且要对其中的风险实行事前预测、事中控制，实现风险的合理规避与防范，真正将审计监督职能作用落实于具体的实践中，促进企业财务管理水平的不断提升。进入21 世纪，我国对于内部审计的研究更加深入，然而由于烟草商业企业的业务与经营相对特殊，其在内部审计方面仍存在一定不足。

本文重点分析了如何有效发挥内部审计监督的作用，对烟草商业企业建立健全内部审计体系具有参考价值。

一、烟草商业企业内部审计现状与问题分析

（一）内部审计现状

烟草商业企业的内部审计经历了“合署办公——独立设置——委托派遣”三个发展阶段，现已经形成了派驻审计体制。

在我国对内部审计研究不断深入的今天，企业审计工作经过多年实践，不再局限于在各项工作完成之后进行监督检查，其关口与重心前移，重视过程控制以及事前预测，以问题与风险为导向，及时发现实际问题，将审计咨询、监督、服务等多重职能充分地发挥出来。相较而言，如今烟草商业企业内审工作有了明显起色，审计范围有所扩大，审计功效有所提升，但在诸多因素的影响之下，内部审计仍旧存在不少的问题。

（二）内部审计存在的问题

1.内部审计范围狭窄，审计工作过于局限

审计范围狭窄是目前烟草商业企业普遍存在的问题。在实际工作中，内部审计以财务资产、业务合规性审计等为重，往往在事后才进行相应的审计监督，并没有将审计工作重心前移，无法及时发现各环节存在的风险问题，导致内部审计的作用难以真正发挥[1]。另外，现如今烟草商业企业所处的信息化环境更加成熟，也愈发复杂，业务信息流越来越庞大，确保数据信息的真实、准确以及完整，对其展开分析计算，可以为企业决策制定提供数据支撑。然而仍有企业并未将此纳入审计范围，未能将内部审计监督的方位拓展至信息系统，内审工作十分局限，可能因数据不真实，导致决策失误。

2.内部审计独立性仍待增强，职能弱化

内部审计具有独立性，是任何企业开展内部审计工作的必要前提，只有保证其独立性、权威性，才能充分体现审计监督、审计服务等职能。但是部分烟草商业企业的内审独立性仍有待增强，审计职能被弱化。主要是指监督缺位，一方面存在部分派驻干部不敢担当、不愿监督的问题，持有“混个好人缘”的思想，不能真正地监督执纪问责；另一方面，岗位职责划分不明，除去本职岗位之外甚至兼任部分与自身职责无关的工作，在工作中既当运动员，又当裁判员，甚至会将审计监督责任置之脑后[2]。

3.缺少复合型的审计监督人员，业务效率低

大多数烟草商业企业的经营重心在卷烟营销、批发、专卖管理等业务，对于内部审计工作，并没有配置足够的复合型专业审计人员，一般情况下审计专职岗位由财务专业人员任职，其在财务方面具有扎实的理论基础与工作经验，但是却对财务之外的业务工作了解不到位，知识能力局限于财务层面，不能实现内部审计范围的拓展。

另外，在信息化环境下，审计工作向无纸化转变，然而相关审计人员的信息素养却不高，对于新技术、新理念的接受能力、学习能力较弱，严重影响审计工作效率的提升。

4.内部审计方法简单，技术较为落后

尽管多年来为了贯彻落实关于深化国有企业与国有资本审计监督的工作部署，我国有关部门针对内部审计多次出台政策文件，为企业内审工作给予指导，但是却缺乏具体业务操作的指导，整体来看各大企业在审计方面仍存在方法简单、技术落后的问题。以审计项目的选择为例，在选择项目的过程中，企业管理者的要求作为一大决定性因素，完全被动根据管理者的要求进行审计工作，对西方内部审计所应用的方法借鉴不足。内部审计技术的落后体现为对于信息技术的应用不足，一般只是简单地利用软件来统计、分析数据，工作中仍是依赖于人工作业，未能建立并完善审计信息化系统，致使审计工作质量与效率不能得到明显提升。

5.“重检查，轻整改”，后续审计难以落实

烟草商业企业完成内部审计监督检查之后，对各项工作中的实际问题作出正确的定位与判断，并要针对如何整改问题提出建议，跟踪后续整改的实施，再次审计复查，以全面确保整改的完成，巩固审计监督的效果，最终达到提高工作水平的目的。

由此可见内部审计工作是一个完整的闭环系统，既要注重检查，又要重视后续整改。然而实际上，部分烟草商业企业内部审计工作存在明显的认知误区，甚至将审计与“找茬”相对等，相关人员对于内部审计工作的配合度不高，在审计监督检查后对发现的问题进行选择性整改。

与此同时，企业关于后续审计并未制定跟踪保障制度，没有对各部门严格执行整改方案提出强制性要求，整改操作也存在难度，往往由于管理不当、重视不足、沟通不畅等，导致内审工作陷入屡查屡犯、屡犯屡查的困境之中[3]。

二、促进烟草商业企业内部审计监督作用有效发挥的实践措施

（一）及时转变审计职能，拓展内部审计的范围

新时期，烟草商业企业正处于迈向高质量发展的关键时期，要想确保企业各项经营活动与业务项目的顺利开展，从内部审计角度出发也应当及时转变审计职能，从以往单一的检查转变为监督型、增值型、服务型，既要对业务进行监督审计，又要拓展内部审计的范围，扩充至各类业务流程中，从宏观层面到烟叶收购、卷烟批发等具体业务，为其提供指导服务。同时，促使企业各部门在审计监督、服务之下，及时发现财务数据分析、信息系统开发、业务活动管理、制度执行与落实等方面存在的缺陷，创新工作思维，明确工作重点，并使得事后监督向事前预测、过程控制、决策支持等转变。

由于大多数企业审计活动从会计账目入手，本质上属于财务审计，不能将内部审计的内核体现出来，对此烟草商业企业应当继续探索信息系统审计、内部控制审计作为拓展内审范围的重点，即对信息系统加强审计监督，关注财务模块、业务模块、审计信息的录入、线上授权审批、系统安全性等；提高内部控制审计效果，可在业务工作中指派审计人员进入其中，强化审计与业务之间的有效沟通，深入分析实际风险，不拘泥于单一的内控文件，切实发现缺陷与漏洞，并提出审计整改建议。

（二）增强内部审计独立性，优化内部审计系统

对于任何企业而言，只有增强内部审计的独立性，提高审计部门以及审计人员在企业中的地位，优化内部审计系统，以严谨的制度为保障，才能确保内部审计职能作用的充分发挥。例如某烟草商业企业，在保证内审独立性上，制定了如下方案：第一，内部审计人员由上级派出机构统一管理，落实审计委派制，上级派出审计人员与被派驻单位无利益关系，确保审计人员在地位上的独立性；第二，建立审计派驻制度，明确审计岗位的职责、权限以及义务，强化派驻审计人员的监督责任意识，解决无人担责的问题，实现在制度上有保障，并不断增强内部审计的客观性、权威性；第三，将内部审计与其他日常性监督管理工作相区分，根据《内部审计基本准则》，对内部审计进行明确定位，审计人员不得同时兼任多份职务，不得负责业务活动、内部控制等的具体执行，解决“既当运动员，又当裁判员”的问题。执行以上的方案后，该烟草商业企业的内部审计工作独立性有了足够保障，实现了内部审计效果最大化。

（三）大力培养复合型人才，提升审计工作质量

知识经济时代，为了促进审计监督作用的发挥，烟草商业企业更要重视复合型人才的培养。一方面，针对企业已经长时间任职的审计人员，肯定其工作经验，组织以新技术、新知识、新理念等为主题的教育培训课程，涉及审计学、经济学、法律、计算机等，创新培训形式，如专家讲座、对外交流学习等，引导企业老职工及时更新个人知识框架，以新的理念与新的方式展开审计工作，促使工作效率得以提升。另一方面，针对新入职的审计人员，首先在人才选拔与任用的过程中提高门槛，要保证数量，又要强调质量。审计人员更是应当具有主动学习、积极创新的意识，正式入职之后组织以道德品质、政治觉悟、先进信息技术为主题的培训课程，开展专题会议，使得年轻职工能够快速熟悉烟草商业企业中的特殊审计项目和审计方法，在不断地学习与老员工的帮助之下，更快地适应审计工作岗位的要求，争取成为“顶梁柱”。除此以外，烟草商业企业也要建立相应的绩效评价与激励奖惩机制，以此调动人员积极性，增强他们的责任心，带动内部审计部门集体进步，并进一步提升工作质量。

（四）加强内部审计信息化建设，改进审计监督方法

烟草商业企业可积极借鉴国内外同行业企业在审计方面的成功经验，了解其使用的审计方法，再根据具体的审计工作情况，进行选择或者优化创新。

随着信息技术的高速发展，将信息技术应用于内部审计中显然成为必然趋势，烟草商业企业应当与时俱进，加强内审信息化建设，采取信息化手段，改进审计监督方法。以LY 市烟草公司为例，该公司先是着力解决系统对接问题，扩大审计工作信息获取的范围，实现审计系统与其他系统的相互兼容，确保数据信息的传递与共享，并在审计系统中设置各子数据库，如卷烟专卖管理子数据库、人事管理子数据库等。再是利用大数据，实现精准挖掘并分析大量数据信息，保证原始信息的真实性，在信息技术的支持下，结合工作经验，优化工作流程，适当缩减中间环节，全面提升审计效率。另外，LY 市烟草公司在审计信息化系统中增加数据监测模块，统一设置并确定预警模块阈值，自动提取审计人员关注的经济事项，及时发出通知，通过审计反馈模块实现在线沟通与反馈，第一时间处理风险疑点，发挥审计的事前预防作用。

（五）提升审计建议水平，完善后续审计监督程序

针对“重检查，轻整改”的实际问题，烟草商业企业应当提升审计建议水平，重视审计整改工作，完善后续审计监督程序，将审计的作用全方位地体现出来。一是发现问题之后第一时间查明原因，具体到实际操作、管理制度等，找到“病根”，遵循切实可行、科学合理的原则，提出针对性的整改建议，保证这一建议的可行性与严谨性；二是落实整改工作的责任主体，明确各部门、各岗位的职责，尽可能落实到个人，加大过程监督力度，跟踪整改的实际情况，掌握整改进度与效果，并建立规范性的整改制度，实现有章可循、有据可依；三是强化各部门、各管理层级之间的横纵向沟通，固化整改流程，注重通力合作与协调配合，实现优势互补、相互督促、相互制约，推进整改工作落实到位。此外，构建后续审计评价指标体系，指标包括整改报告、审计意见落实、审计整改完整率等，定期进行评价与打分，根据评价结果决定是否加大检查与督促的力度，必要时还要考虑是否提出新的审计建议。

三、结束语

综上所述，新时期烟草商业企业应当在正确理解内部审计及其作用，立足于实际，重点分析企业内部审计现状和相关问题，积极探寻可行的改进路径。通过采取转变审计职能、拓展范围，增强审计独立性、优化系统，培养复合型人才、提升工作质量等措施，有效解决内部审计中的一系列问题，从而更加有效地发挥内部审计监督作用，为实现烟草行业高质量发展贡献审计力量。