数字化时代下零售服务业应用全电发票的现实境遇及发展建议

许亚敏

摘 要：信息技术迅猛发展加速了数字化时代的来临，伴随着税收领域放管服改革的纵深推进，2021年12月起，全电发票率先在广东（不含深圳）、上海、内蒙古部分地区落地试点。2022年8月起，全国范围内全面铺开试点。自2023年11月起，安徽省在部分纳税人中开展全电发票试点。全电发票已成为国家落实税收征管数字化升级改革的加速器，也成为零售服务业的重要竞争力以及增强顾客体验效果的重要衡量标准。鉴于此，文章以S石化公司开票服务为例，结合税控发票的演进历程和内涵特征，就数字化时代下零售服务业面临的全电发票现实境遇进行简要探析，并对企业未来构建全电发票税管体系的战略筹划提出建议。

关键词：数字化；全电发票；顾客体验；税管转型

中图分类号：F275    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2024）10-0104-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.026

1 引言

随着经济的蓬勃发展和科技的快速进步，增值税发票作为在商品或服务交易过程中销售方开给购买方用来反映真实经济活动的收付款合法证明和完税凭证（帅振威，2021；丁田平，2022），以及保障国家税收收入的重要工具（刘锋，2022），面对成本费用高、管理效率低、顾客体验欠佳、办税流程烦琐的现实痛点（黎云，2022），在发票形式和服务模式上发生巨大变革。近年来，全面数字化的电子发票（简称“全电发票”或“数电票”）以开具便捷、流程简化、渠道畅通、存储永久的独特优势应运而生并呈几何级数增长趋势（帅振威，2021；李克健，2022）。

全电发票是指以可信身份体系和电子发票服务平台为载体，对发票信息进行数字化处理和电子传输的电子发票，具有无税控设备、额度授信、样式简化、种类外延、自动分配号码、自动归集交付、入档归档一体化等特征，与纸电票具有同等法律效力（卢少敏，2022）。2021年，全电发票在广东省（不含深圳）、上海市、内蒙古的部分纳税人中成功试点，电子发票服务平台为纳税人提供开具、交付、查验等服务（杨俊峰，2022），实现全领域、全环节、全要素的电子化（李克健，2022）。随着全电发票的逐步推广应用，纸质发票、电子发票将不可避免地被全电发票所取代（杜丽娟，2022），作为“互联网+税务”时代下税收管理方式变革的产物，全电发票成为国家实施税收征管数字化升级和智能化改造的重要路径，在推进税收智慧化进程中扮演着重要角色。

2 发票的发展演进历程

2.1 从书契发票到纸质发票的税管转型

在人类社会发展初期，随着越来越多的商品交换行为和剩余产品出现，记录经济交往事项的方式由“结绳记事”慢慢过渡到代表发票雏形的“书契记录”。东晋时期，政府官员开始对这类凭据按照成交数额稽征税额，被称作“输估”。唐代，含有正联和副联的多联式发票在市场上形成。宋代，推行统一化发票格式。随着晚清时期日益频繁的商贸交易，印有商号名称、日期、数量和价格等内容的雕版印制发票大量出现，被称作“发奉”，用于证明交易过程的真实性（张树学、朱明建，1992；张永猛，2018）。民国时期，发票在政府掀起的“印花热潮”背景下正式确立地位。为稳定物价水平、平衡财政收支，新中国成立初期财政部规定“发货票”承担治税报账的重要责任。直至20世纪80年代，《全国发票管理暂行办法》中详细规定了版式印制、检查管理等内容，标志着我国税收征管方式逐步转向“以票控税”。

2.2 从纸质发票到电子发票的税管转型

随着21世纪互联网信息技术的广泛渗透，电子商务等新兴商业模式蓬勃发展，犹如春雨润物般滋润着市场，但纸质发票低效率、高成本、偷逃税的弊端也日益显露（高献洲，2010）。2011年的《中国电子发票蓝皮书》宣告了“电子发票”以电文形式开始逐渐渗透到人们的日常生活中。与传统纸电发票不同的是：员工不再需要使用票据夹存储发票，而是将其转换到电子端卡包进行管理，通过网络平台实现了发票的申领、开具、流转及查验等功能（刘洁，2019；丁田平，2022）。自2016年1月起，我国采用电子发票系统开具发票，采用统一的编码和防伪技术，明确电子发票的法律效力和安全防范（丁田平，2022；黎云，2022）。2020年12月，在宁波、石家庄和杭州3个试点区基础上，增值税专用发票电子化逐步在全国新办纳税人中实行。当前，电子发票已大规模普及，据iiMedia前瞻产业研究院和aisino航天信息统计，我国的电子发票使用量自2016年的3.5亿张（张标锋，2021）持续增长至2022年的550亿张。

2.3 从电子发票到全电发票的税管转型

在现阶段应用中，即便建立了财务共享服务中心的大中型企业，仍然采用图片转换等软件识别电子发票信息进行电子化和集中化处理，共享中心将收到来自全国各地邮寄来的手工打印的电子发票，重复性工作量大、单据邮寄费用高成为财务共享工作的现实痛点（张标锋，2021；李克健，2022）。随着数字经济井喷式爆发，企业税管转型需求不断凸显。自2021年全电发票上线试点后，经过6次扩围，36个省市实现受票全覆盖。全电发票以简洁的票面、便捷的服务、畅通的纳税服务渠道等优势，终将取代纸质发票（丁田平，2022），成为广泛应用的收付凭据，“以数治税”的税管时代拉开序幕（卢少敏，2022）。直至2025年，全领域、全环节、全要素的发票电子化将会基本实现。

3 全电发票的境遇及挑战

3.1 经信价值得到充分发挥

随着商业竞争的日益激烈，纳税人的经营活动呈现出多元化和复杂化的显著特征，消费者不需要发票以及购销双方逃避税款等现象屡见不鲜，现有发票并不能真实、全面地反映经济活动的涉税信息，税务机关越来越难获取交易信息，造成税收流失（杜丽娟，2022；丁田平，2022）。全电发票不仅省略了原有发票销售方的地址、收款人等信息，而且能够自主集成经济交易信息，自动赋予发票号码，按照不同业务类型免费开具全电发票，自动推送至开票和受票方的数字账户中，不需要打印和加盖发票专用章。基于纳税人财税管理视角，全电发票的“一票式”（杜丽娟，2022）和“集约化”方式，有效促进发票在外在形式、合规性审查、税前扣除等方面的问题得到解决（卢少敏，2022）。基于税务机关征收管理视角，全电发票的“数字化”和“共享化”属性，彻底摆脱对发票载体的依赖，涉税交易信息贯穿整个交易信息链条，税务部门可以通过纳税人提供的公钥访问链上任何一个节点的发票数据，全流程有迹可循、有证可查、安全可靠（张标锋，2021；李克健，2022），降低假票入账、偷税漏税等违法行为可能发生的稅收风险（丁田平，2022）。

3.2 财税管理得到转型升级

全电发票既促进了发票载体的数字化，又成为推动“以票管税”向“以数治税”转变的重要举措（杜丽娟，2022），通过快速交易、数据交换（黎云，2022），将财务工作纳入一体化信息平台进行集中管理，推动财务管理向流程化、规范化、标准化方向发展（李克健，2022）。电子发票在购买方下载保存后，可以重复打印，如果被反复、多次上传至财务系统，甚至被拿到不同单位报销，容易发生重复账目或重复支付现象，造成财务数据失真或者虚增成本费用，为企业的内部控制和税务监管带来税收流失和重复缴纳的财税风险（丁田平，2022；黎云，2022）。而全电发票以其独特的数字化优势，在商品流转、增值处理过程中实现全生命周期追踪（黎云，2022），既可以查验发票真实性杜绝假票，又可以提高税收监督的准确度和执行力。而且非对称公私钥加密技术和数字签名保护等特性能够保证数据安全和个人隐私。消费者同样可以在智能手机端下载电子发票（李克健，2022），享受更加便捷的发票开具、发票获取服务，提升顾客消费体验。全电发票促进了发票载体的数字化，通过快速交易、数据交换（黎云，2022），将财务工作纳入一体化信息平台进行集中管理，推动企业的财税管理向流程化、规范化、标准化方向发展（李克健，2022），促进企业由“以票管税”向“以数治税”转变（杜丽娟，2022）。

3.3 推动质效最大化提升

全电发票的优势在于发票的申请、查验、报销等各环节均可由税务机关统一的全国电子发票服务平台实现智能匹配、识别与验证、智能复核（卢少敏，2022），简化发票的开具与交付过程（李克健，2022），不仅将财务人员从简单、重复的开票事务中解放出来，大幅度减少纸电发票销售环节所带来的额外工作量，而且只需通过电脑网页端、手机移动端等登录电子发票服务平台便可开具，大幅度降低原本纸电发票需要投入的人力、交通、技术等管理成本支出（黎云，2022）。企业无须专门采购税控设备，省去每月抄报清卡工作量，也不需要提前申领发票，通过自动开具、自动算税、智能对账、自动生成申报、自动扣款缴纳，实现智能化会计凭证编制（卢少敏，2022），大幅度减轻企业财务办税和纳税负担，提高税收征收质量和效率（丁田平，2022）。

3.4 信息系统有待优化完善

S石化公司是一家零售服务企业，为顾客提供成品油和便利商品服务，并开具增值税发票。从企业端角度看，S石化公司的金税、普专票、管控、ERP等各种发票信息系统繁杂庞大，一旦出现开票问题，税管员需联系对应的信息技术服务商，后台调取数据困难，处理流程烦冗；从顾客端角度看，S石化公司在微信公众号、微信小程序、线下普票系统、加油卡系统、网上营业厅等多种渠道获得不同的开票方式，每种开票途径将会出现不同的开票出错提醒，顾客自己很难快速寻求到解决办法，带来复杂而痛苦的回忆，影响开票服务效率和开票体验效果；从员工端角度看，线上开票主要靠员工引导，按步骤现场教学，且不同开票系统之间存在信息孤岛现象，需要员工或顾客在不同的访问界面登录，往往造成线下开票收银台拥堵，加油通过率低。全电发票对企业的信息化水平和硬件设施要求极高，相当于为企业建立数字发票夹，将发票开具流程嵌入到企业的信息化系统和关联业务流程中，打破企业与税局之间的信息孤岛，实现全领域、全环节、全要素的电子化集成运行模式。这就要求企业开发建设或升级改造现有的管理信息系统，大量的时间成本、硬件成本、维护成本等将被耗费。因此，这导致大部分企业尤其是小微企业形成信息技术上的鸿沟（卢少敏，2022）。

3.5 纳税风险有待防范管控

S石化公司定期从税局平台领取电子普通发票和收取邮寄来的专用发票，经发票验旧后，可领取的库存量仍不能满足纳税信用A级纳税人所拥有的“可一次领取不超过三个月发票”的权限，且受单张开票额度限制也无法满足直分销日益增长量。全电发票将取消单张发票额度限制，开具的金额总额度纳入规范管理，能够根据企业的开票规模实时调整（卢少敏，2022），企业无须办理发票票种核定，税局可全流程监控到发票开具和发票收取情况，更容易直接获取企业财务报表。如果企业税务发票方面不合规（卢少敏，2022），那么开票额度将大打折扣，从而影响到企业收入的不断增长，即使是正常的经营也无从谈起。面对“动态授信额度”带来的合规性要求、平台长臂管辖以及反避税力度加强等管理要求（杜丽娟，2022），如何维护良好的纳税信用评级，管控好纳税风险尤为重要（卢少敏，2022）。

3.6 企业的内控制度有待改进加强

全电发票不再依赖金税盘、UK等税控专用设备，只要有网络即可开具发票。与此同时，发票交付的方式增加税务数字账户的交付，发票将与金融支付、财政支付等系统全部连接起来，银行、微信、支付宝等第三方支付平台将全部接入发票流和资金流，提升了真实业务和虚拟交易比对分析能力。如果由于工作业务发生变化或者操作失误等原因导致发票信息有误，仍然需要发票红冲（卢少敏，2022），这就对企业的风控系统提出更高的要求。全电发票没有可视化文件，需要企业建立电子财务档案管理体系，指导报销人员和财务人员进行报销、入账、归档等工作（卢少敏，2022）。

4 全电发票的战略筹划

4.1 布局全电发票与信息系统交汇融合的运作模式

企业应将全电发票的推广应用上升为战略层级高度进行统筹规划、定位与决策变革，纵向梳理组织架构、业务流程、财务制度、信息系统等内容（卢少敏，2022）在应用前后的过渡衔接效果，横向梳理基础业务、特殊业务、权限设置等内容在线上和线下流程的批转融合度（李克健，2022），建立起发票数字化运作模式。首先，要实现发票数字化转型，离不开信息系统建设的有力支撑。应积极构建行业规范的全电发票作业流程和财税数据库，有效贯通内外部涉税数据以及线上线下全渠道数据（丁田平，2022）。更好地实现协同商务，通过与加油卡系统、ERP系统、非油团购、金税系统等紧密集成，通过系统之间的无缝连接，提高开票效率。其次，应做好业务逻辑、财税逻辑以及数据交换等系统接口，设计改善税务管理信息系统的整体框架和业财端流程，实现全电发票、财务共享、ERP、银企直连的系统全集成（刘洁，2019；卢少敏，2022）以及企税数据系统互联互通的大衔接，实现全部数据共享与相互调用，迅速进行信息处理、整合与共享，对顾客做出快速反应，形成发票数据资源池，供总部进行大数据分析应用，充分发挥数据价值，与业务系統紧密集成，避免发票开具风险。

4.2 建立全电发票全生命周期风险管控的工作机制

企业应重视税务合规与风控问题，建立完善全电发票全生命周期风险管控的工作机制，厘清全电发票管理的痛点、堵点及风险点（黎云，2022），将风险防范、风险应对、风险控制及风险评估贯穿至全电发票的开具、交付、查验、抵扣等全流程，以全生命周期视角融入法律法规职责和风险控制闭环机制，建立信息监测、异常预警、问题溯源、跟踪反馈等税务风险应急方案（卢少敏，2022），对发票流、商品流、资金流进行有效甄别（丁田平，2022），对税票信息源实现可追溯、可审计的网络管理，防止各種税务风险和损失的发生。建立内部税收信息、发票监察和其他关联信息系统安全与合规的协同运行机制，根据真实经营数据进行税票预算分析，建立信息安全检测和安全管理体系，加强企业全电发票全过程流转的安全防护，避免潜在的税务风险，实现税收协同综合治理和征纳透明，提升税源监管与税收遵从水平（丁田平，2022）。

4.3 培养全电发票数字化信息思维能力的人才队伍

企业应搭建一个包含全电发票专业知识和技能的多元化建设环境，成立全电发票项目小组，吸纳税务发票财务管理人员、业务管理人员、网络通信人员和应用运维人员，组建数字化信息技术运营服务商团队，集数据分析、决策支持、组织策划于一身的角色，通过开展分阶段、分组培训，开设专门的培训课程，提供必要的理论与实践知识，指导和督促从业人员与新技术相结合专业水平的提升，为学习者进行深入的学习提供全面的、系统的技能训练，以最有效地挖掘最大价值，达到学以致用的目标。由对业务的监督、服务转变为价值赋能（卢少敏，2022）。此外，全电发票项目小组根据企业实际需求和现实困境重点研发先进技术，进一步增强财务管控以及做出准确风险防控战略的能力，实现税票信息数字化转型。

5 结论与展望

全电发票的应用既给企业带来了挑战，也为企业提供了良好的发展机遇。数据化优势将会渗入企业管理的方方面面，改善优化客户体验，加快数据分析过程和审核准确性，从而带来有力的决策支持和经济利润。未来，通过实施全电发票能够更好地实现智能化、自动化，减少人力成本，节约开支，改善财务管理，提高职能效率。另外，企业还可以探索运用智能化技术对发票进行智能审核排查，支持发票智能完善，从而大幅度提升企业的效率。总之，全电发票将带来巨大的发展机遇，企业应根据自身特点，尽早布局谋略，充分利用技术优势，进一步提升税票管理在服务业务、管理决策等方面的价值（卢少敏，2022）。

参考文献：

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