审计师专业判断与分析性程序的协同作用

钱维婧

审计是确保财务报表准确性和可靠性的关键过程，也是保护投资者和利益相关者利益的重要机制。在审计现场，审计师需要快速做出决策，以调整审计程序或深入调查潜在问题，这就要求审计师具备高度的专业判断力。可见，审计职业判断在审计过程中起着至关重要的作用。

专业判断在审计中的作用

审计师需要运用专业判断来评估审计任务的风险，包括了解客户的业务环境、内部控制体系和潜在的风险因素。基于这一评估，审计师可以制订审计计划，确定审计程序范围和深度。

专业判断有助于确保审计资源的有效分配，以应对最重要的审计风险。专业判断指导审计师在审计过程中选择合适的审计程序，收集足够的审计证据，判断何时使用分析性程序、何时进行实地核实、何时执行测试等。

专业判断可以让审计师在审计过程中敏锐地识别潜在的问题和异常情况，以便深入调查和进一步验证，及早发现潜在的错误或不正当行为。

审计师需要运用专业判断来综合审计证据，做出审计结论，并撰写审计报告。专业判断可以确保审计报告是基于事实和证据，不受主观偏见的影响。

审计师需要根据专业判断提供可行的解决方案，以帮助客户改进其内部控制体系、财务报表准备过程和业务运营。

内外部因素对专业判断的影响

审计师需要遵循国家和行业的审计准则和法规，法规的变化或不明确性会影响审计师的专业判断，尤其是在涉及会计准则的变更或财务报告的法律要求方面。不同客户和行业的特性也会影响审计师的专业判断。某些行业存在特殊的会计准则，客户的业务模式和复杂度也各不相同，审计师需要根据客户的特点和行业标准调整其专业判断，以确保审计的准确性和有效性。

客户关系和与客户的互动可以影响审计师的专业判断，审计师需要保持独立性和客观性，但有时会面临来自客户的压力，例如要求做出某种特定判断或接受特定的审计调查方法，审计师必须坚守职业操守，不受不适当的影响。

客户的内部控制环境对审计师的专业判断具有重要影响。一个强大的内部控制环境会减少审计风险，影响审计师的测试和程序选择。反之，较弱的内部控制环境需要更多的审计程序和专业判断来应对潜在的问题。

经济和市场因素也是审计师的专业判断的重要背景因素。经济的景气程度、市场竞争状况和行业的盈利能力都会对财务报表和相关信息产生影响，审计师需要考虑这些因素，以评估客户的财务状况和风险。

内部因素中，审计师的前期经验和培训对专业判断具有显著影响。经验丰富的审计师能够更好地处理不同情境下的专业判断，而新入职或缺乏相关经验的审计师需要更多的指导和培训。

分析性程序概述

一、分析性程序的种类

趋势分析是一种比较财务数据在多个会计期间之间的变化的程序，审计师会查看财务指标，如销售额、成本、利润等。

比率分析涉及计算和比较不同财务指标之间的比率，审计师可以计算各种比率，如流动比率、速动比率、负债比率等，这些比率提供了有关财务健康状况和经营效率的信息。异常的比率表明潛在的风险或问题。

基准分析涉及将被审计企业的财务数据与同行业或竞争对手的数据进行比较。通过将公司与同行业表现进行对比，审计师可以识别出不寻常的趋势或不一致性，确定公司是否与市场竞争环境保持一致。

原因与影响分析旨在确定特定财务变化的根本原因以及对公司的影响，审计师会寻找导致财务数据变化的因素，并分析这些因素对公司的潜在影响，理解财务数据背后的故事。

模型分析涉及使用数学或统计模型来预测未来财务数据或评估不同假设的影响，审计师可以使用各种模型，如财务预测模型或风险模型来进行分析。

对标分析是将被审计企业的财务数据与最佳实践或行业标准进行对比，审计师可以识别公司在某些方面是否与同行或最佳实践有差距，并提出建议以改进。

二、分析性程序在审计中的应用

审计师使用分析性程序来评估财务数据的合理性，包括比较当前会计期间的数据与之前会计期间的数据，以检测异常或不一致性。例如，高度负债的企业面临偿还债务的困难，这是一个潜在的财务风险，审计师使用分析性程序来寻找异常数据或异常趋势。如果某一财务指标与历史数据或行业标准明显不符，审计师将进行详细审计，以确定是否存在错误或不当行为，保障财务报表的准确性。

分析性程序还可用于检查财务数据的合规性，审计师可以分析公司的财务数据，以确保其符合相关法规和会计准则。分析性程序有助于评估企业的绩效，审计师可以分析财务数据以确定企业的盈利能力、流动性、偿债能力等，企业管理层了解其财务状况，并采取适当的战略决策，审计师可以使用分析性程序来预测未来的财务表现。通过构建模型和分析历史数据，审计师可以提供有关企业未来的建议和预测，企业规划未来战略，分析性程序还可用于评估企业的内部控制系统，审计师可以分析财务数据的流程和控制，以确定是否存在缺陷或风险，企业改进其内部控制体系。

专业判断与分析性程序的关联

一、专业判断指导分析性程序的设计

专业判断的第一步是明确审计目标，审计师需要了解客户的业务性质、风险因素和审计重点以设定审计目标，审计目标将指导分析性程序的设计，帮助审计师确定需要分析的财务数据和关键指标。专业判断有助于审计师选择适当的分析性程序，审计师需要考虑审计目标，确定哪些程序能够最有效地满足这些目标。例如，如果审计目标是评估客户的盈利能力，审计师可以选择收入和费用的趋势分析。专业判断有助于审计师制订程序计划，审计师需要确定分析性程序的范围、时间表和所需资源。专业判断指导着审计师如何收集和准备数据，审计师需要决定数据来源、采集方法和数据准备过程。专业判断帮助审计师确定哪些数据是关键的。专业判断有助于审计师分析和解释数据，审计师需要能够识别数据中的模式、趋势和异常，以发现潜在的问题。专业判断引导审计师如何对数据进行适当的比较和分析。专业判断指导着审计师如何发现问题和风险，审计师需要从分析性程序的结果中识别出潜在的财务问题和风险。专业判断有助于审计师分辨哪些问题需要更深入的审计程序。专业判断有助于审计师提供有关客户财务报表的建议和意见，审计师需要基于分析性程序的结果，向客户提供有关其财务状况的专业意见，并提出改进建议。

二、分析性程序增强专业判断

分析性程序通过提供客观的数据支持，帮助审计师在专业判断中更具信心，审计师可以使用分析性程序来验证客户提供的数据，确保其准确性和可靠性，这样，专业判断可以基于可信的数据，减少主观判断的风险，分析性程序能够自动检测异常和错误，减轻审计师的工作负担。专业判断通常需要审计师主动发现问题，而分析性程序可以自动识别不符合预期的数据模式，使审计师更容易发现问题。分析性程序可以跨越不同时间段和规模，帮助审计师在专业判断中获得更全面的视角，审计师可以使用历史数据和同行数据来比较客户的表现，更好地理解客户的财务状况。分析性程序通常提供可视化工具，以呈现数据和趋势，这些可视化工具让审计师更容易理解数据，帮助他们在专业判断中更好地识别问题和机会。分析性程序可以提高审计的效率，使审计师能够更快速地分析大量数据，这意味着审计师可以更多地关注专业判断和问题的识别，而不是数据的手工处理。分析性程序还提供了深入分析的机会，审计师可以利用这些程序深入研究特定问题，了解客户的业务，更好地支持专业判断。分析性程序有助于审计师验证数据的来源和准确性。通过跟踪数据源和验证过程，审计师可以更好地了解数据的质量，关注专业判断。

三、专业判断和分析性程序的互补性

专业判断涉及审计师的主观判断和专业见解，这通常需要审计师的经验和专业知识，审计师根据其专业判断来评估客户的财务报表和交易，发现问题，提供审计意见，这种主观性是审计中不可或缺的，因为它涵盖多种审计方面的考虑，如风险评估、材料性、业务环境等，分析性程序提供客观的数据和分析工具，以支持审计师的专业判断。它们基于数据和模型的分析，可以检测异常、趋势和模式，这为审计师提供了客观的证据，有助于支持他们的专业判断。例如，审计师可以使用分析性程序来验证客户的账目和交易，确保数据的准确性和一致性。专业判断对分析性程序的设计和执行起到关键指导作用，审计师使用专业判断来确定审计的焦点、风险、关键领域和关键审计事项，这些决策指导了分析性程序的開展。例如，审计师可以基于专业判断来选择执行哪些具体的分析性程序、设置分析的阈值和确定数据源，分析性程序的结果可以强化审计师专业判断的依据。如果分析性程序检测到异常或模式，审计师可以使用这些结果来更深入地了解问题并支持专业判断，这种数据驱动的方法提供了更多的证据，有助于确定是否需要采取进一步的审计程序。综合应用专业判断和分析性程序可以提高审计的质量，审计师不仅依赖于其专业判断，还使用分析性程序的结果来加强审计的全面性和可靠性，降低审计风险，确保审计的有效性。

综上，审计职业判断受多种内外部因素的影响，如审计师的专业素养、审计任务的复杂性、客户关系和市场竞争等，审计的复杂性在不断增加，涉及的信息技术和金融工具也日新月异，这意味着审计师需要不断适应新的情境和要求，做出复杂的判断。分析性程序是审计过程中的一种技术工具，可以帮助审计师验证账目的准确性，发现潜在的风险和问题，提供额外的审计证据，帮助审计师更好地理解客户的业务和财务情况。［作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）］