浅析注册会计师审计赋能企业治理

孔柏华

[上海振华重工（集团）股份有限公司，上海 200120]

注册会计师审计随着经济体制改革的不断发展而逐渐成熟，对社会主义市场经济的持续、健康、稳定发展起到了不可或缺的作用。经过多年完善，注册会计师审计已经相当成熟，并且在企业管理和治理方面的作用日益显著。我们通过注册会计师审计，特别是内控审计的实施，可以有效识别和减少违法行为，避免企业遭受重大经济损失。这是本次研究的重要现实意义。

一、相关概念

（一）注册会计师审计

在通俗的说法中，所谓的社会审计和独立审计实质上指的就是注册会计师审计。这主要涉及注册会计师在受委托的基础上，独立执业并向社会提供有偿专业服务的活动。其独立性特质非常明显，即注册会计师与被审计单位之间不存在经济、组织、工作等方面的关系。执行的审计工作主要依据《独立审计准则》。注册会计师是指那些依法获得注册会计师资格证书，在会计事务所执行职责的人员。

（二）会计报表审计

注册会计师对其出具的审计报告承担责任，目的是增强报告的合法性、真实性和可靠性。审计报告可以反映社会审计的工作质量和水平。在审计过程中，审计人员通过检查会计报表中的信息是否符合企业会计准则和相关法律法规，可以进一步确定会计报表编制的合理性。通过审查报表是否在重要方面对审计单位的经营成果、财务状况进行了准确描述和分析，审计人员可以明确会计报表编制的公允性。而要判断会计报表编制的一贯性，审计人员则需重点审查被审计单位会计报表的处理方法是否一致。

（三）内控审计

内控审计是指注册会计师对被审计单位的内部控制体系进行的审计，旨在确保被审计单位的各项活动能够顺利进行，是一种重要的治理手段。该工作内容包括对被审计单位的各项制度、会计信息和经营活动进行审计和监督。内控审计可以被理解为一个评估企业内部控制有效性的过程，包括对企业控制设计的确认、控制运行的缺陷识别以及缺陷严重程度的确认等。该审计过程会深入分析缺陷产生的原因，并根据分析结果提出建议。内控审计对于企业提升经济效益和促进自身发展至关重要，有助于企业加强内部控制的再次确认。通常，这项工作由企业的审计委员会以及董事会或监事会下属的独立董事负责，也可以委托给社会上的会计事务所来执行。内控审计的存在很大程度上保障了企业内部控制的合法性、充分性、有效性和适宜性，同时也确保了企业资产和资金的安全，保证了资产和资金的存在、完整性、所有权、准确的数额及其增值[1]。

二、企业治理中注册会计师审计的现状

目前，注册会计师审计已成为一种国际性职业，在经济发达国家普遍被视为“经济警察”而受到重视。注册会计师承担的审计任务已发展成为现代审计的主流。这是随着经济全球化程度不断提高的必然趋势。在这样的背景下，注册会计师审计自然获得了广泛的关注。了解其现状是为企业未来的发展提供正确指引的关键。

市场经济的快速发展和企业组织结构的日益复杂化，促进了会计核算体系的不断完善和进步。在我国，由财政部颁布的《会计法》及其衍生的《企业会计准则》构成了基本的法律框架。在此基础上，我国根据不同行业的特点，相应颁布了十四种行业会计制度，对企业的会计机构和会计人员在会计核算、会计监督方面提出了较高的要求，并规定了详细的会计处理方法。对于非专业的所有者而言，这些规定可能难以理解。

注册会计师凭借其职业优势和职业道德，拥有显著的竞争优势。注册会计师队伍由经过严格资格考试并参加持续教育的专业人士组成，具备专业知识，经过专业培训，拥有高度的分析判断和表达能力。注册会计师审计是一个知识密集和人才密集的行业。注册会计师精通会计、审计、税务、投资、金融、计算机等多方面的知识，为提供会计咨询和会计服务创造了条件[2]。在执业过程中，所有注册会计师都遵循独立审计准则和项目审计的质量控制准则。独立审计准则，也称作审计标准，是注册会计师执业规范体系的重要组成部分，规定了注册会计师在执行独立审计业务时必须遵循的行为准则。这套完整的行为准则和执业规范是注册会计师审计工作在市场经济中具有强大生命力的原因。

三、注册会计师审计对企业治理的作用

注册会计师审计对企业治理的影响是一个重要的议题。以下内容将从购买注册会计师审计的必要性、注册会计师审计中会计报表的审计对企业管理和治理的影响，以及注册会计师审计中内部控制的审计对企业管理和治理的作用这三个方面进行概述和分析，以供参考。

（一）购买注册会计师审计的必要性

对大多数企业而言，购买社会注册会计师审计是必要的。

一是优化审计资源配置，提升审计效率。随着审计工作的全面覆盖，审计工作量持续增加，而相对应的审计人力和审计能力却相对有限，导致资源分配失衡，加剧了发展中的矛盾。行业管理的要求与专职实施之间的矛盾也影响了审计效率，使审计成本不断增加。企业通过购买注册会计师审计服务，可以有效地对审计资源进行优化配置，缓解审计人力资源短缺的问题，从而积极推动审计工作的进行。

二是与内部审计实现优势互补。许多企业内部审计人员的专业性相对较弱，知识体系较为单一。而审计工作要求审计人员不仅熟悉财务和经济知识，而且需要具备资源管理、信息技术等综合知识结构。在审计工作全面覆盖的发展趋势下，审计的对象范围更广，审计过程设计更为多样。购买注册会计师审计服务能够弥补内部审计人员专业性不足的问题，使内部审计和注册会计师审计能够共同发展，互补不足，有效快速地识别审计过程中的问题，确保审计结果的准确性。

三是注册会计师审计具有相对独立性。企业内部的审计工作是作为内部建立的服务管理部门进行的，与其他部门是平行关系，并受到组织结构和经济等多方面的制约。相比之下，注册会计师审计与企业之间不存在直接关系，其独立性更强。

（二）注册会计师审计中会计报表的审计对企业管理和治理的作用

当前的社会市场经济迅猛发展，维护市场经济秩序的压力逐渐增大，会计师事务所和注册会计师的出现，无疑成为稳定市场经济秩序的重要力量。结合出台的《公司法》，所有上市公司的财务报告都要在公告前由注册会计师进行审计。这一政策为注册会计师审计发展提供了强有力支持。笔者将注册会计师审计中会计报表的审计对企业管理和治理的作用归纳为以下几点。

第一，过滤不实信息，降低信息风险。信息风险，即未经审计的企业信息在传递中出现的错误，也指经济信息本身不实却出现在报表中这一问题，会让企业蒙受损失。想要降低这份风险，最直接的办法就是对会计信息进行审计。注册会计师可以针对企业的会计报表编制和信息披露做检查和审核，从而剔除不实信息，确保会计报表合理，为企业今后健康和稳定发展奠定坚实基础。

笔者简单剖析审计流程可发现，注册会计师提高财务报告可信度的途径较多，通常包括信号、阻止和威慑三种途径。其中，信号代表非标准审计意见，阻止代表公司被动进行审计调整，而威慑则代表阻吓操控。审计师对所在公司而言，可以深入探究和摸清情况，起到威慑作用，可以有效遏制上市公司的造假事件，避免报告方违纪[3]。

第二，加强企业银行账户管理和降低企业的信用风险。在货币资金审计中，对注册会计师而言，两个外部资料是必查项目。但在历次的审计中，笔者发现被审计单位并未给予足够重视。一个是《已开立银行结算账户清单》，涵盖了企业自设立以来开立的所有银行结算账户，显示正常、销户、久悬等状态，是发现借助隐秘银行账户达成营私舞弊目的的称手工具。管理层需积极和不间断获取《已开立银行结算账户清单》，对结算账户情况做到了如指掌，弄清楚已销户银行结算账户的尾款具体去向，对有异样账户做核查，了解具体情况，对核查后发现的不使用银行计算账户的用户，做销户处理，提升结算账户安全系数。一个是《企业信用报告》，包含有关公司的各种资料，如基本信息、信贷记录明细等。其中，“未结清信贷信息”是需要着重关注的资料，因为它能反馈企业信贷余额。“对外担保信息”反映的是企业的对外担保信息，包括保证担保、抵押担保、质押担保。管理层应定期主动了解自己的征信情况，查看信贷余额中是否存在不良信贷信息，知悉对外担保业务信息是否完整，努力把控好企业的杠杆水平，切实降低企业的信用风险。

第三，加强企业经营绩效管理。在制造业审计中，企业经营绩效是一项重要内容。企业通常会看重净利润、净资产收益等结果数据，往往忽视中间数据。就中间数据来说，它是剖析问题的关键所在。注册会计师对存货的审计结果，有助于管理层采取新的方法分析深层次的财务管理问题。众多制造业，尤其是高科技企业，有工序链长、工艺复杂等特点。产品单号作为存货审计的必要程序，长久以来都被视为审计焦点，其变动的合理性判断，需要做同期对比和年度对比，目的是降低存货舞弊风险。现代企业管理负责人，通常更关心工艺和技术水平，也会关注单位材料损耗数量和人工工时，查看两项内容对应的数值是否超过理论值，欠缺对机器设备使用寿命的思考。运行成本的逐年提高，会直接增加单位制造费用成本，使企业盈利空间缩小。较多企业提供的材料成本分析，是材料价格波动、市场价格波动的被动分析，鲜少制定材料价格波动应对策略及战略方案，所以难以降低企业经营风险。

第四，防范企业的税负风险。计算税额并非易事，并不能通过简单核算完成。企业不能在规定时间内缴纳全部税额，会陷入被行政处罚的危险中。审计过程中，企业往往忽略期末应缴纳税额与纳税申报表中税额的一致性，就会产生未核实的应缴和多缴税额长期挂账问题。IPO企业在递交的申报材料中，含有注册会计师出具的《主要税种纳税情况说明的专项审核报告》。这项报告对注册会计师的要求是，对各项差异现象做详尽说明，包括期末增值税纳税申报表未交数与审定增值税未交数的差异、企业所得税年度纳税申报表应缴纳金额与审定的企业所得税实际缴纳金额的差异[4]。税收问题不仅涉及到公司的真金白银，而且可能涉及到诚信问题、法律问题。

企业管理的核心是财务管理。就财务管理而言，审计起到了查错纠弊，减少舞弊风险的作用，为推动财务体系的不断进阶夯实了基础。

（三）注册会计师审计中内部控制的审计对企业管理和治理的作用

改革开放后，市场经济迎来发展的春天。为更好迎合社会主义市场经济体制要求，不断提升企业的监督力度，企业引入注册会计师审计，加大了对企业的监督、约束和管控力度，由此形成了新的经济格局，经济发展形势也越来越好。有关注册会计师审计中内部控制的审计对企业管理和治理的作用，可概括为以下几点。

第一，约束控股股东行为，更好保护小股东利益。当前，我国许多企业的股权结构是“一股独大”。为避免企业发展受影响，不乏一些企业的股东委托代理人管理企业，由此会产生第二重委托代理关系。大股东始终扮演最重要的角色，小股东的利益难以较好地保护。在股份公司所有权和经营权分离的视域下，下达重要指令的往往是董事长、董事会或经理，其他股东想要了解公司经营情况，会受到专业知识限制，无法真正触及公司经营的核心，只能依赖注册会计师对经营进行审计和监督。这种现象在我国股权多元化发展未成熟之际表现得尤为明显[5]。此外，注册会计师对公司内部控制体系及制度的审计，更好地推动内部控制体系的良好建设。公司为控股股东提供担保、公司资金被长期占用等问题将锐减，以此达到保护小股东合法权益的目的。这里的内控审计便是风险预警机制。

第二，保障内部控制有效落实，降低经营风险。注册会计师更多地针对企业内部控制进行检查，包括对其健全性、有效性进行判定，会基于掌握的情况对企业提出改良建议，优化企业的各个方面，如管理方式、运行流程等。因此，企业的内部控制将会得到加强，盈利水平将得到提升。此外，注册会计师审计具备权威性和威慑性，会促使管理层和其他人员在定期审计前快速改进经营方式，避免自身受到牵涉。在此期间，企业员工也会有意识地纠正自身某些行为，让企业经营现状和管理现状得到较大程度改善。这充分表明注册会计师审计中内部控制的审计对企业管理与治理的重要意义。

第三，良好的审计规范，促进企业管理和治理水平有效提高。企业的平稳发展、高速发展以建立完善的制度为前提条件。企业只有逐步完善制度，才可以为各项工作的顺利落实提供指导，使运营中的各个环节趋于合理、规范。内控审计作为一项独立开展的监督工作，会协助企业实现相应的治理目标。欠缺监督机制、自身经营管理效率较低的企业可以通过开展内控审计工作，发现各个环节中的不足、隐患，集中精力解决不足、弥补缺陷和排除隐患，并且能够从审计人员那里获得宝贵建议。此外，在内部审计的监督下，企业财务会相应规范起来，能够严格按照预算进行开支，减轻管理者的压力和负担，企业的管理和治理水平将会上一个新台阶。

除了以上的这几点作用，内部控制的审计还可以促进公司形成合理的内部组织结构、内部决策治理结构等。总之，注册会计师审计中的内部控制审计在企业管理和治理方面发挥着重要的作用，是形成企业健康与平稳发展的重要保障。因此，企业不可忽视注册会计师审计及其中的内部控制审计，应该形成正确认识，更好地经营企业并达到理想的经营效果。

四、购买注册会计师审计的潜在风险和防控措施

企业购买注册会计师审计服务实现了审计资源的整合，能从根本上发挥出审计功能，提高审计监督能力。这是对审计工作的创新。同时，企业购买注册会计师审计服务存在一定的潜在风险，需要采取一些防控措施。

涉密风险。企业审计业务实行外包，导致社会审计机构就能够接触到企业的核心资料，审计过程和结果就会出现外泄等风险，相关核心数据就会被其他企业所知。特别是，社会审计机构服务的对象会涉及含有国家机密等敏感信息的国有企业。企业应该与社会审计机构签订相关保密协议。针对审计工作的保密规定，如果条件允许，企业可配置相应的软硬件设施给予支持。

腐败问题。在审计业务外包中，内部人员也会为了非法利益，与注册会计师审计机构勾结，使不具有审计资格的机构获得本企业的审计业务。这种违法乱纪最终会导致腐败。怎样才能预防此类现象的发生呢？企业应该采取恰当的措施。首先，企业应全面把握审计要求。审计要求越清晰、具体、明了，审计结果就越接近审计期待，甚至是达成审计期待目标，双方发生舞弊、腐败的可能性就越小[6]。其次，企业选择评价高的服务机构。若合作的会计事务所有所更换，则要从多个方面去做判断，涉及人员构成、社会声誉、审计师水平、过往审计报告等。

质量风险。由于审计服务具有特殊性，与其他服务的要求有着本质性的区别。所以，企业在购买的过程中要谨慎对待。审计服务提供的质量无法有效地衡量，产生的成本并不容易核算。企业需要做的是将操作性强的质量控制活动贯穿四大阶段，分别是审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段与审计后续阶段。

五、结束语

综上所述，我们可以了解到，在我国经济迅猛发展的当前时期，注册会计师审计对企业发展和市场经济秩序的稳定起着越来越重要的作用。因此，企业经营者和管理者必须充分关注和重视注册会计师审计，全面了解并明确注册会计师审计对企业管理和治理的影响。这样做，企业可以避免对注册会计师审计形成错误的认知和固有偏见，对自身的发展也将带来诸多好处。为了更有效地推进注册会计师审计工作并取得实质性成果，相关部门需要更新和调整对注册会计师的聘用标准，切实聘请具有新型视角和高素质的人才，更好地避免注册会计师审计与企业之间的纠纷和矛盾。这对于保障企业和经济秩序的稳定具有重要意义。