关于国有企业年度财务决算工作现状与思考

丁敬成

（广州港集团有限公司，广东 广州 510100）

引言

年度财务决算是对国有企业一年以来经营情况的综合反映，是企业管理者发现经营风险、提升企业管理效率，揭示企业经营短板、防止国有资产流失，强化经营管理、降杠杆防风险、确保会计信息质量，促进国有资产保值增值的重要举措，对各级国有资产监督管理机构评价国有企业经营业绩、加强对国有企业的监督管理起着至关重要的作用，为党和政府掌握国有企业经济布局、加强国有企业改革提供了强有力的支撑。

笔者多年以来负责大型国有企业广州港集团下属一百多家国有企业年度财务决算培训指导、审核以及集团法定合并财务决算的编制、分析和报告等工作，广州港集团此项工作连续多年被广州市人民政府国资委评为年度优秀先进单位，同时笔者受广州市人民政府国资委邀请，多次参与广汽集团、广州建筑集团、广州工控和广药集团等世界500强以及其它大型国有企业集团年度财务决算数据的审核、分析工作，发现了国有企业在年度财务决算报表编制工作中存在着很多反复出现的共性问题，笔者根据国有企业在年度财务决算报表编制工作中过程中存在的普遍性问题，有针对性的为改善国有企业年度财务决算报表编制工作提供建议策略。

一、年度财务决算的特点

（一）工作量大

国有企业年度财务决算报表主要包括：报表封面、会计主附表和财务情况表等。会计主附表由传统的4 张主表以及国有资本权益变动表、资产减值准备情况表、应上交应弥补税款表、基本情况表、人力资源情况表和带息负债表等10 张表组成；财务情况表由应收款项情况表、存货情况表、对外股权投资情况表、子企业及股权处置情况表、金融投资及风险业务情况表、资金集中管理情况表、融资担保情况表、主要业务损益情况表、成本费用情况表、企业集团基本情况表和企业股权结构表等17 张表组成，涉及指标近3000 个，工作量非常大。

（二）涉及面广且任务繁琐

国有企业年度财务决算编制程序采取自下而上、层层汇总抵消、逐户审核的方式收集上报，纳入法定合并范围内企业做到“不漏一户，应报尽报”，每一层级企业合并均涉及数据汇总和抵消处理工作，且数据来源涉及面广，任务繁琐，不仅包括了经营、投资和筹资等常见的企业行为以及相关财务信息，还更为全面地囊括了采购、人力、绩效、股权、专利、研发投入、固定资产投资、对外捐赠、国有资本收益和法律诉讼等与企业相关的非相关信息。

（三）编制时间紧

年度财务决算是对企业一年以来的经营情况的综合反映，合并层面的数据依赖下级各单位数据并经过一系列抵消和汇总而来，因此下级各单位决算数据的准确性对合并层数据至关重要。在实际工作中，上级国有资产监督管理机构每年会根据国务院国资委的时间节点要求，印发国有企业年度财务决算工作通知，通知中明确财务决算工作任务、要求和完成工作的时间节点等，各一级国有企业集团总部根据上级国有资产监督管理机构的要求对下属各单位下达财务决算报表编制完成时间节点等工作要求，对于大型国有企业集团而言，由于管理层级多、报表合并层级多，因此不同层级的单位需要根据上一层级单位财务决算报表编制完成时间进行层层分解并分级执行，导致最后预留给下属各单位的报表编制审核时间捉襟见肘，使得财务决算工作量的繁琐与决算编制时间的紧迫性形成了鲜明对比。

（四）审核要求高

年度财务决算软件经过多年运营，不断优化完善。财务决算报表处理软件表内、表间勾稽关系多，勾稽关系逐渐智能化，不仅横向单体单位自身报表间相互勾稽，而且纵向母子公司对应指标也相互稽核，实现“横向到边，纵向到底”的全方位审核要求，审核公式1000 余条，审核性过录表50 余张涉及数百个指标需要审核，在整个工作过程中财务决算报表编制人员一直处于一个审核问题、发现问题、反馈问题、完善修改的过程中。

（五）对财务决算软件操作有一定要求

目前国有企业普遍使用的年度财务决算软件为国有资产管理机构指定的操作软件，此软件不同于企业日常核算使用的财务核算软件。由于财务人员每月都需要使用财务日常核算软件进行账务处理，频繁的接触和使用出纳、费用报销、预算管理、总账、固定资产、银企互联和资金监控等模块，因此财务人员对于日常核算软件的操作和使用规则相对比较清晰熟练，而年度财务决算软件不仅从功能上和日常核算软件有所不同，而且年度财务决算软件仅在年终财务决算时使用，使用频率少，且表间勾稽关系更多，审核更为严格，使得部分财务人员在实际使用过程中对财务决算软件关联任务定义、自定义录入、数据提取、数据核对、公式审核、汇总和批量处理等功能不熟悉，对软件提供的部分便捷功能使用不熟练，导致年度财务决算报表编制工作效率和质量达不到预期效果，因此熟练掌握财务决算软件功能模块操作至关重要。

二、年度财务决算的必要性

（一）内容更加综合全面

年度财务决算指标设计科学、合理，能够真实反映企业经营过程中的方方面面，内容综合全面，指标涉及到人力资源部门、投管管理部门、企管管理部门、工会、工程技术部门、采购部门和法律事务部门等，便于国有企业管理者进行更为深入的分析比较，有利于国有企业保值增值，符合国务院国资委对国有企业的监管要求，年度财务决算不仅可以回顾过去，反映企业过去一年以来的预算执行情况，而且服务于下一年度企业财务预算，为下一年度财务预算提供参考和依据。

（二）便于对比审核发现问题

目前国有企业使用的年度财务决算软件普遍为国有资产管理机构监制的财务决算软件，此软件内置1000 余条审核公式，审核性过录表50 余张且涉及数百个指标，表内以及表间勾稽关系多，便于发现问题、规范填报，笔者往往在编制法定合并年度财务决算过程中发现年度审计报告中存在的一些小问题，促进会计信息质量的提高，确保国有企业年度财务决算数据能够为企业管理层清晰反映企业的发展状况，揭示企业经营短板，评估企业现有的经营风险，有利于管理层及时发现问题，总结经验，促进国有企业经济发展，满足企业管理层战略发展的需求。

（三）比审计报告涉及面更广

年度财务决算不仅包括财务信息，同时还涉及诸多非财务信息，数据涉及面广。除资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四张主表外，人力资源情况、固定资产投资情况、研发专利情况、股权投资并购处置情况、带息负债情况、案件诉讼、集中采购和土地划拨等在年度财务决算编制过程中均有涉及，很多数据超出年度审计报告披露的范围，涉及面更广，有利于国有企业管理者总结经验教训、发现经营过程中的短板、评价企业经营风险、评估企业盈利能力，对加强国有企业资金管理、债务融资、成本费用管控、业务扩展、“两金”压降、“僵尸企业”清理处置转型和巡查问题整改等提供有力证据，同时为企业转型、高质量发展提供可靠决策依据。

三、年度财务决算的现状及问题

（一）“重预算、轻决算”的错误思想

部分国有企业内部存在一种“重预算、轻决算”的错误思想，年度财务决算是一个内容综合全面的反映载体，决算同预算一样，需要企业各部门上下联动、相互配合、密切合作才能高质量完成的一项工作，而在实际工作过程中，企业各职能部门对年度全面预算的参与度相对较高，相关预算制度机制规定也较为健全，而对年度财务决算的重要性缺少普遍认知，没有出台相应的约束机制建立健全年度财务决算工作，甚至部分企业存在“企业有会计师事务所出具的年度审计报告，年度财务决算可有可无”的错误观念。

（二）管理层重视不够

部分企业管理层对年度财务决算观念认识不足，对财务决算工作重视不够，仅仅是停留在为了完成年度财务决算这项工作表面，导致对年度财务决算工作前期指导不足。各部门、各单位之间联动配合不够，工作难以顺利有序展开，同时标准不统一，口径不明确，程序不规范，工作推进缓慢，效率较低，决算数据质量不及预期，无法深入挖掘年度财务决算的数据价值，无法为管理层在企业转型升级、高质量发展、企业战略规划和国有企业保值增值提供决策依据。

（三）系统之间兼容连贯性不足

系统与系统之间兼容连贯性不足表现在两个方面：一是业务系统与财务系统数据传输不通畅。财务数据来源于业务的各个环节，取自于业务，服务于业务，然而现实中很多企业财务系统无法从业务系统中取数，导致数据传递不通畅，如存货的会计核算与仓库管理系统之间不连贯将难以及时保证存货账实相符，影响会计信息质量。二是不同财务系统与系统之间数据兼容传输不理想。对于大型国有企业集团而言，法定合并范围内母子公司数量众多，各单位使用了不同供应商的财务软件，例如：金蝶、用友、浪潮等，即使同一软件供应商，财务软件版本也各不相同，例如：金蝶EAS、金蝶K3 和金蝶云星瀚等，不同财务软件，相互连通存在一定的困难，导致内部往来、内部交易抵消不彻底，会计信息质量无法得到保证，进而影响年度财务决算报表编制工作。

四、提升年度财务决算工作质量的几点思考

（一）加强管理层对年度财务决算的认识

对于大型国有企业集团而言，每年要定期举行年度财务决算工作会议，对前一年的财务决算工作情况进行报告，总结过去好的工作经验与做法，为下一年的财务决算工作开展做好准备。公司管理层要加强对年度财务决算工作重要性的认识，亲自部署，严格要求，层层下达，落实好上级国有资产监督管理机构对年度财务决算的各项工作要求，让下属各单位认识到年度财务决算工作的重要性，形成统一思想，狠抓落实，要求下属各单位财务部门负责人以及经办人员增强责任心，积极沟通协调、积极主动学习，有利于确保高效保质保量完成年度财务决算工作任务。

（二）加强财务决算人员培训与能力提升

加强对年度财务决算关键岗位人员的配备，重视企业财务决算人员的培养，不断提高财务决算工作人员的业务能力和综合素养，选择企业专业能力强、素质过硬、经验丰富、有责任心的人员从事相关岗位的工作，切实保证国有企业年度财务决算工作人员具有夯实的财务会计管理水平。积极改进传统的国有企业年度财务决算编制方法方式，不断加大信息化平台建设，加强信息管理意识，熟练应用信息化技术，运用智能化、集成化、信息化手段创新工作方法，促进年度财务决算工作开展。

对于大型国有企业集团而言，法定合并范围内下属子公司数量众多，部分单位年度财务决算人员岗位变动在所难免，而此项工作对财务决算软件功能和操作熟练程度有很高的要求，因此大型国有企业集团为了确保年度财务决算工作质量，需要对下属各单位财务部门负责人和财务决算工作人员进行有针对性的培训。一方面让下属各单位认识年度财务决算工作的重要性，要求各单位严格把关，督促各单位落实好上级国有资产监督管理机构和上级单位的工作要求；另一方面对财务决算工作人员进行集中培训，现场进行决算软件实操与演示，规范操作流程，增强财务人员实操能力，通过“回头看”对下属各单位以前年度在填报过程中反复出现、普遍存在的问题进行集中解答，同时培训现场通过互动交流等方式解决财务决算工作人员在工作中的重点、难点、痛点问题，保障国有企业年度财务决算质量。

（三）促进事中沟通与事后总结

对于大型国有企业集团而言，由于下属单位众多，年度财务决算报表编制过程中出现各种问题也在所难免。为了更好地完成年度财务决算工作，一级国有企业集团应选择工作经验丰富、政策解读清晰、对国资委年度财务决算要求明确的人员为下属各单位答疑解惑，针对下属各单位在报表编制审核过程中出现的问题，遵循“普遍问题一对多、个别问题一对一”的原则进行解决：对于大家普遍存在的问题，通过在工作交流群进行统一回复、统一要求与统一解答的方式解决，避免了同一问题在不同单位多次重复出现多次解答，提高沟通工作效率；对于个别单位存在的问题，私下一对一提供解决方法。通过线上交流模式，对于遇到的问题，大到填报要求，小到具体实操，都能够很好地通过专人及时解决，同时交流群加强单位与单位之间的沟通互动，自上而下形成一种合力，加强单位间的联动协同效应，密切配合，共同在高效率的沟通中完成任务。

针对下属各单位在国资委年度财务决算报表编制审核过程中遇到的问题，在完成财务决算工作之后，对问题进行统一记录，反思问题出现的原因，从中吸取经验教训，同时将出现的问题在下一年度财务决算培训工作中进行解答与提醒，力争个别问题不重复出现，普遍问题逐渐减少。

（四）加强信息化建设与手段提升

企业要致力于加强财务信息化建设，促进财务系统升级，提升财务系统智能核算水平和财务信息交流、采集、传输、取数的时效性。建立健全“业财一体化”、“财务智能化”管理系统，全面实现从业务端到财务端的实时数据传输，将财务人员从传统、机械和重复的记账工作中解脱出来，使更多的财务人员将更多的时间转移到财务管理工作中来，实现财务人员从会计核算到财务管理的转变，从而提高会计信息质量。

对于部分财务指标数据的获取，我们以减少人为手工填列为目标，通过规则取数设置等智能化技术，实现对国资委年度财务决算报表一键取数、一键成表，用规则实现对各单位报送的数据进行管控，一方面可以大大提高工作效率，另一方面可以减少手工录入导致的错误，大大提高财务决算工作的效率与质量。

（五）增强协同与严格把关

每年国资委年度财务决算工作不仅报表编制工作量大、任务繁琐、时间紧迫，而且填报指标众多，涉及面广，各类指标涵盖了办公室、人力资源、投管管理、企业管理、工会、工程技术、采购和法律事务等部门，填报过程中问题层出不穷，需要财务部门牵头加强各部门间的联动协同效应，协调好各部门之间的合作关系，密切配合，明确各职能部门的责任，将工作落实到具体个人，提高工作效率。

由于年度财务决算工作采用全级次报送，编制程序上采取自下而上、层层汇总抵消、逐户审核的方式收集上报，因此一级集团负责编制法定合并年度财务决算工作人员需要对下属各单位编制的决算数据严格把关，保证数据准确性，在编制审核过程中及时发现问题、反馈问题、解决问题并修改完善，保证数据准确性与时效性，确保会计信息质量，准确反映整个集团的经营成果。

结语

国有企业年度财务决算具有工作量大、涉及面广、任务繁琐和专业性强等特点，能够更加全面综合反映国有企业的经营现状，对国有企业管理者经营业绩评价、风险评价、投资决策和战略发展起到至关重要的作用，因此建立健全国有企业年度财务决算工作机制，加强财务人员培养与能力提升，完善事前培训、事中沟通与事后总结工作，建立健全“业财一体化”、“财务智能化”等财务信息化手段，提高对国有企业年度财务决算工作的重视程度，加强部门间协同合作，助力国有企业保值增值、转型升级，推动国有企业高质量发展。