企业采购环节舞弊机会的产生及防范策略研究
——以某集团区域公司二手房业务评估费案为例

周 丽

（清华大学出版社有限公司，北京 100084）

随着行业领域的不断细分及持续发展，企业专业服务采购的种类及金额日益增多，这无疑为企业的运营及管理提供了更多的选择和便利。然而，与此同时，企业专业服务采购的舞弊情况也随之持续增加。并且，由于专业服务涉及的领域广泛、专业度高、细化度高，其审计的难度及复杂性也随之增加，这些情况给企业的经营与利益带来了潜在的风险。

本文以某集团区域公司二手房业务评估费案为例，详细分析了专业服务采购中常见的舞弊机会，并结合实践经验提出了相应的应对策略。

一、案例概述

某集团公司主要经营二手房交易业务，该集团公司在全国各主要城市都成立了区域公司，以区域公司为业务主体开展具体业务。该集团公司各区域公司的二手房交易服务主要分为两部分（具体如图1所示）：第一，由经纪人团队提供的居间代理服务，包含房源信息录入、房源维护、带看服务等；第二，由交易中心团队提供的房产交易服务，包含签约服务、按揭服务、权证服务等。交易中心的按揭服务团队，负责协助购房人办理房产评估业务、相关贷款环节流程等。

图1 某集团区域公司二手房交易服务结构图

（一）舞弊迹象

一般来说，对于A区域公司经办的涉及贷款的二手房交易中，对应的二手房评估费用也由A区域公司交易中心承担。然而，该集团公司在常规审计中发现，A区域公司的二手房评估费用未直接结算至具备评估资质的评估公司，而是支付至多个未具备评估资质的公司以及个别外部自然人。

（二）案件调查

1.数据分析阶段

（1）获取评估费支付基础数据

案件调查人员收集并汇总了审计期间全部评估费用支付数据及对应的合同及付款审批单信息，将这些信息整理为评估费调查的基础数据，并找到了涉及评估费申请及支付环节的关键员工。

（2）发现显著异常数据

案件调查人员通过从评估费用明细追溯至对应的二手房交易明细，发现费用明细中存在显著的异常数据，即对于购房人全款购房的二手房交易，按照正常房产交易流程无须评估，但交易中心却将相关全款二手房交易作为需要支付评估费用的交易列示在评估费用支付明细，并对外支付了相关评估费用。

2.内外部取证阶段

（1）内部取证

案件调查人员通过访谈交易中心涉及评估费支付环节的关键员工和相关二手房交易按揭服务的交易管家，调查并获取了交易中心各月真实的评估费交易明细。

（2）外部取证

案件调查人员前往A区域公司交易中心合作的评估公司进行了取证，了解并获取了真实的评估费结算单价、结算交易明细。

此外，通过内部取证阶段获知，实际部分二手房按揭交易对应的评估费已开始由银行承担评估费。因此，外部取证工作包含了前往A区域公司交易中心的主要合作银行，就银行承担的评估费用情况进行了取证。

3.调查结果

最终，通过内外部取证，调查结果发现，某集团A区域公司交易中心负责人伙同相关员工通过架设中间环节侵占评估费从而获取不当利益（如43页图2所示）。

二、舞弊机会分析

史蒂文·阿伯雷齐特等人于1995年提出了“舞弊三角理论”，该理论的核心观点认为舞弊的原因由三个要素构成：压力、机会和借口。其中，机会是使舞弊行为顺利进行的外在环境和条件，一般源于组织内部控制、设计和运行上的缺陷。舞弊机会为舞弊主体实施舞弊提供了便利，使舞弊的实现成为可能，是舞弊动机实现的前提条件[1]。在本案例中，某集团A区域公司交易中心负责人实施舞弊源于以下舞弊机会。

（一）利用专业及需求信息壁垒

相较于房产交易居间服务佣金信息的公开，交易中心各细项收费的市场价格只有交易中心相关经办人员、交易中心负责人等专业链条上的人员比较了解。因此，交易中心在交易活动中形成了一定的专业信息壁垒。

另外，房产交易中心的各细项收费可能会根据房产及购房人的特点具有较大的差异性。以评估费为例，如果购房人存在在可评估的范围内评估出较高的房产价值，评估公司的收费可能在标准价格的基础上进行一定上浮。并且由于各环节购房人的个性化需求及房产的特殊性未被完整记录于系统，仅由相关经办人员线下记录及汇总，未向其他部门公开，因此，交易中心内部也形成了需求信息壁垒。

（二）利用地域差异特性

由于各地房地产市场差异较大，全国不同区域的评估费承担主体存在差异，部分区域由购房人实际支付并承担，部分区域由于交易中心及银行为了获客会代购房人支付并承担评估费用。此外，各地评估费的收费标准具有一定的地域差异。

因此，尽管集团交易中心配备了专业技能人员，但由于地域差异等因素，集团无法针对交易中心各细项服务制定统一的服务收费标准及收费模式。

（三）利用业务环境变化

1.利用评估费用市场价格逐年下调的变化

近年来，受外部市场环境影响，A区域二手房评估费标准由800元/单下降至200元/单～300元/单。该集团A区域公司交易负责人利用外部人员未能掌握专业服务价格变化的情况，始终沿用800元/单的标准支付评估费用至其控制的外部公司，而其控制的外部公司则按照下降后的真实评估费用标准向评估公司进行结算，以此谋取价差。

2.利用评估费用承受方的变化

2019年以前，对于A区域涉及二手房交易贷款所需的房产评估一般由购房人承担相关的评估费用。对于A区域公司经办的二手房交易，由于交易中心已向购房人收取了固定金额的交易服务费用，相关交易如涉及贷款所需的房产评估，对应的评估费用由A区域公司交易中心承担而非购房人承担。

2019年开始，部分商业银行为争取贷款客户，陆续开始为购房人承担房产评估费用。直至2020年年中，A区域二手房交易贷款业务对应的房产评估费用基本全部实现由商业银行承担。

审计发现，2019年至审计时点，A区域公司交易中心向外部公司结算的评估费交易明细并未扣除对应交易中银行承担的评估费用。这也印证了舞弊的常见机会之一，即利用外部环境变化。舞弊者将外部环境变化信息屏蔽，持续沿用原有条件及标准进行结算。

（四）控制交叉环节人员

1.交叉环节人员的定义

交叉环节人员，即负责业务流程与财务流程交互环节的人员。在本案例中，交叉人员是收集业务评估数据，并将业务评估数据汇总并整理成财务结算数据的结算经理。

2.交叉人员参与舞弊的方式及作用

（1）汇总真实的评估费交易明细并制作真实评估费账单

每月，负责按揭服务的交易管家将其经办并记录的当期房产评估交易明细提交至结算经理。结算经理将收集的评估交易明细整理汇总，按照正常的评估费单价制作成真实的评估费账单，并完成与评估公司的对账。

（2）编制并提交财务部门虚假评估费账单

经A区域公司交易中心负责人授意，结算经理在每月收集并汇总的真实评估的二手房交易明细，加入由银行承担评估费的二手房交易明细，以及部分客户全款支付房款无须评估的二手房交易明细，作为需要结算评估费用的交易明细，达到虚增结算交易数量的目的。

结算经理每月在真实评估交易明细的基础上，通过虚增交易数量、使用虚高评估单价的方式编制虚假评估账单。A区域公司按虚假评估账单向交易中心负责人控制的外部公司结算评估费用，外部公司收到结算款项后，依据真实的评估账单支付评估费至评估公司。交易中心负责人控制交叉人员制作真假评估费账单等相关操作，使其控制的外部公司获取不当收益。

（五）利用管理岗位长期固化

由于该集团各区域重要业务线负责人未进行定期轮岗，A区域公司交易中心负责人长时间担任该岗位，长期控制部门内的人事及业务管理权，其能够利用交易中心与其他部门及交易中心内部人员之间的信息不对称，通过制作虚假评估账单、架设评估费结算中间环节的方式侵占公司款项。

三、对舞弊机会的防范策略

（一）建立专业服务供应商的准入及退出机制

对于专业服务采购而言，建立专业服务供应商的准入机制是确保专业服务质量的重要措施。准入机制的核心在于企业对专业服务供应商的资格审核，包括对供应商的专业资质、项目经验、信誉等方面的综合审核。只有具备相应资质和能力的专业服务供应商才能进入供应商清单。企业应杜绝与不具备专业服务资质的供应商进行专业服务采购，防止内部人员通过架设中间环节的方式进行职务侵占。

对于具备专业资质且已经进入供应商清单的供应商，企业需要定期对其进行监督和评价，确保其持续保持相应的资质和能力。对于服务不达标或存在违规行为的供应商，企业需要及时对其进行处理及清退[2]。通过对供应商清单的定期动态调整，企业能够在一定程度上防止现有供应商通过不正当手段维持合作，减少舞弊风险；通过定期引入新的竞争者，打破固化状态，激发供应商之间的竞争，促进供应商服务质量的持续提升。

（二）规范专业服务采购程序

评估费用等常规支出需要严格遵循国家《招标投标法》及相关政策要求，同时也要符合企业内部的采购管理办法。企业在比选、比价及招标等采购程序的执行过程中，应当明确供应商的服务需求和标准，邀请符合相关法规及制度要求的供应商入围，确保信息发布的广泛性和公平性，维护公平、公正、公开的竞争环境，提高采购过程的透明度，确保企业利益的最大化。

（三）建立专业服务结算标准的公示机制

为了确保专业服务采购的公平、透明和合规，建立专业服务结算标准的公示机制对于企业而言非常重要。这一机制的核心在于信息的公开，即将合作方及结算标准等信息定期在交易中心内进行公示，这样，所有的利益相关方都可以清晰地了解到每项服务的价格、质量和服务商的资质等信息。这一机制旨在通过信息的公开，减少信息不对称造成的舞弊机会，利用专业团队内部的监督，减少暗箱操作、利益输送等问题。

（四）持续推进内控信息化建设

对于常规费用的结算数据，企业应积极推动业务系统与财务系统的对接，实现业务系统结算数据的自动生成，并由业务系统直接推送至财务系统，减少结算数据的人为干预。

企业持续推动内控信息化，将内部控制的要求内嵌于业务及财务系统中，通过由“人控”向“机控”转型，才能有效控制关键风险点，避免因人为因素而导致的流程风险和廉政风险。通过各业务模块的互联、互通，信息化后的数据在各部门之间才能有效流通，从而提高各部门的工作和协同效率，避免各部门因单独管理而造成信息闭塞和数据孤岛问题。

（五）实行关键管理岗位定期轮换制度

关键管理岗位轮换作为内部控制的一种重要手段对于企业的稳健发展具有重要意义。关键管理岗位轮换可以降低舞弊风险。在轮换过程中，员工需要适应新的工作环境和任务，这有助于减少员工与特定岗位的紧密联系，从而降低员工利用职务之便进行舞弊的概率，从源头构筑风险防范的有效屏障；此外，关键管理岗位的轮换能够减少管理人员与固定团队的关联度及利益绑定，从而增加员工之间的相互监督，提高企业内部监督的有效性。因此，企业应该重视关键管理岗位轮换的作用，制定科学、合理的轮换计划和制度，为企业的发展提供有力保障。

（六）审计工作聚焦交叉数据及人员

随着企业规模的扩大和业务范围的拓展，审计工作的难度和复杂性也随之增加。在此背景下，审计工作需要聚焦交叉数据，从而打通不同部门，实现业财数据核对。首先，审计工作需要对业务数据转换为财务结算数据的过程进行深入分析。在这个过程中，审计人员需要对财务结算数据的来源、处理过程和结果进行全面的审查，进行必要的业财数据核对以确保结算数据的真实性和准确性。其次，审计人员还需要关注数据转换过程中可能存在的风险点，并采取相应的审计措施进行风险识别。

此外，审计工作需要对负责业务数据转换为财务支付数据的人员的专业能力及职业道德进行评估。这些人员是数据转换过程中的关键角色，他们的专业能力和职业道德直接关系着数据的真实性和准确性。因此，审计人员需要对这些人员进行全面的审查和评估，以确保他们具备足够的专业能力和良好的职业素养。

四、结语

本文以某集团区域公司二手房业务评估费案为例，分析了专业服务采购中常见舞弊机会的产生所涉及的专业壁垒、外部环境、内部管理等多方面因素。舞弊机会的防范及应对是一个系统性工程，企业不仅需要规范采购流程，同时需要加强内控信息化建设、完善管理机制以及强化审计监督工作。